期初余額為零怎么記賬
期初余額為零怎么記賬
期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結(jié)果。那么期初余額怎么記賬呢？下面是由學習啦小編分享的期初余額為零怎么記賬，希望對你有用。
期初余額為零怎么記賬
(1)年初啟用，我們只要錄入期初余額就可以了，錄入的數(shù)據(jù)是上年12月31日的期末余額。
(2)年中啟用，例如：8月份啟用賬套，這種情況我們就要錄入1-7月有發(fā)生額科目的累計借貸方，及7月30日的期末余額填到期初余額中，年初余額會自動返算，另外，損益類科目的累計借貸方應該是相等的，我們也必須錄入，否則利潤表的本年累計列會出現(xiàn)取不到數(shù)的情況。
期初余額的分類
?、比魧徲嬋藛T對被審計單位常年進行財務報表審計，應注意本表期初數(shù)與上期審計工作底稿中的固定資產(chǎn)和累計折舊期末余額的審定數(shù)核對相符。
?、踩魧徲嬋藛T因被審計單位變更委托事務所而初次進行年度報表的審計，可向前任事務所借閱其工作底稿。如果前任事務所具有良好的工作信譽，則后任可僅對包括本表在內(nèi)的信息進行一般性復核。需注意的是，后任是否信任前任的工作底稿，取決其職業(yè)判斷，并為此承擔責任。
?、橙绻粚徲媶挝淮饲皬奈唇?jīng)過事務所審計，即初次審計情況下，審計人員應對期初余額進行較全面的審計，尤其是被審計單位的固定資產(chǎn)數(shù)量多、價值大、占資產(chǎn)總額比重高時更應如此。最理想的方法是追查自該單位設立起的固定資產(chǎn)和累計折舊賬戶中所有重要的記錄。
期初余額的主要影響
⑴無法獲取有關(guān)期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時;
如果實施相關(guān)審計程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
?、破诔跤囝~存在重大錯報對審計報告的影響;
如果期初余額存在對本期財務報表產(chǎn)生重大影響的錯報，注冊會計師應當告知管理層;如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，注冊會計師還應當考慮提請管理層告知前任注冊會計師。如果錯報的影響未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告?/p>
⑶會計政策變更對審計報告的影響;
如果與期初余額相關(guān)的會計政策未能在本期得到一貫運用，并且會計政策的變更未能得到正確的會計處理和恰當?shù)牧袌?，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告?/p>
⑷前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告。
如果前任注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告，注冊會計師應當考慮該審計報告對本期財務報表的影響。如果導致出具非標準審計報告的事項對本期財務報表仍然相關(guān)和重大，注冊會計師應當對本期財務報表出具非標準審計報告。
期初余額審計的關(guān)鍵內(nèi)容
(一)審計概況
?、睂徲嬋?
康華會計師事務所。事務所派以劉名為項目組長及以何杰、張儀芳、趙多為組員的項目組
?、脖粚徲嬋?
AA股份有限公司
?、硨徲媰?nèi)容:
康華會計師事務所自2002年2月6日首次接受AA股份有限公司董事會委托，于2002年2月7至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行審計。由于AA股份有限公司的審計基本已接近尾聲，對相關(guān)業(yè)務的交易測試和余額測試已經(jīng)完成，因?qū)A股份有限公司是首次接受委托，需要對期初余額進行確認。所以本案例主要反映的是對AA股份有限公司期初余額審計的主要過程及相關(guān)問題。
?、垂颈尘?
AA股份有限公司在1996年經(jīng)原國有企業(yè)改制后上市，主營批發(fā)和零售業(yè)，下屬有批發(fā)公司和兩個大型百貨商場。上市之初該股票市場表現(xiàn)非常活躍，曾被追捧為市場熱點，股價幾度翻番，公司業(yè)績也擠身績優(yōu)股行列。從1999年起，隨著市場形勢的變化，商業(yè)業(yè)態(tài)經(jīng)營形式發(fā)生了較大的變化，新興的連鎖經(jīng)營得到了長足發(fā)展，商業(yè)的利潤點開始轉(zhuǎn)移，毛利率水平大幅度下滑，面對新的形勢AA股份有限公司未能及時調(diào)整經(jīng)營策略，開始進入虧損行列，且虧損額巨大，在1999年末股票被特別處理，進入"ST"行列，2000年年度報告顯示再次虧損，且已資不抵債，原承接年報審計的信誠會計師事務所對其年報出具了保留意見的審計報告，經(jīng)2001年股東大會討論通過要更換會計師事務所，在2002年2月康華事務所接任AA股份有限公司的年報審計。
?、祵徲嫹椒?
在審計人員首先對誠信會計師事務所的獨立性和專業(yè)勝任能力進行分析后未發(fā)現(xiàn)任何異常的情況下，同時，調(diào)閱了負責上年該公司審計的信誠會計師事務所出具的審計報告，并根據(jù)信誠會計師事務所提供的發(fā)表保留意見的相關(guān)資料，審計人員就底稿所反映的內(nèi)容和被審計單位上年的會計資料，運用審閱法、核對法、抽查法對往來款項、存貨、投資額、固定資產(chǎn)和在建工程等方面進行了核對和抽查，發(fā)現(xiàn)以下問題:
?、?000年已經(jīng)逾期三年的應收賬款320萬元仍未收回，對該項債權(quán)AA股份有限公司僅按5%提取了16000元的壞賬準備，在2001年審核后發(fā)現(xiàn)對該項逾期債權(quán)也未再增提壞賬準備。
⑵2000年末其他應收款中應收集團母公司的數(shù)額為3450萬元，未提壞賬準備，從信誠會計師事務所提供的底稿來看，去年該所負責審核的注冊會計師對此就提出了調(diào)整意見，但被審計單位未接受調(diào)整意見。
?、?000年末應收票據(jù)(商業(yè)承兌匯票)已經(jīng)逾期的金額為120萬元，但未將其轉(zhuǎn)入應收賬款，也未計提壞賬準備。2001年的審計底稿中也未對其進行調(diào)整。
?、葟纳夏陮徲媹蟾婵芍?，AA股份有限公司對上海SG公司2000年所發(fā)生的投資損益3000萬元未入賬。故影響到2001年的期初余額不正確。
⑸AA股份有限公司在2000年11月有一商用機器設備價值200萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，上年的審計底稿中也提到了此問題，但被審計單位未進行調(diào)整。
倘若對2001年報表已經(jīng)審計完畢，對本期業(yè)務審核中未發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整但被審計單位未與調(diào)整的事項，但對期初余額的調(diào)整因數(shù)額巨大，合計調(diào)增虧損額3270.5萬元，并使2001年的累積虧損額增加，所有者權(quán)益出現(xiàn)負值，資產(chǎn)負債率超過100%，使其持續(xù)經(jīng)營能力受到質(zhì)疑，被審計單位拒絕調(diào)整，理由是上年已經(jīng)審計的數(shù)額不能變動。審計人員經(jīng)與公司管理層溝通后，對方仍然拒絕調(diào)整，因為未調(diào)整數(shù)額巨大，它將直接影響 2001年度的報表數(shù)，對此審計人員出具了保留意見的審計報告。
(二)本案例需要關(guān)注的問題
⒈對新客戶或首次接受審計的客戶，在審計時要對期初余額予以充分關(guān)注。
期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。注冊會計師應當根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結(jié)論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。
?、矊ζ诔跤囝~的重要錯報或漏報必須要求被審計單位調(diào)整或披露，
如本案例所述，該公司期初余額存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，注冊會計師應當提請被審計單位進行調(diào)整或披露。如被審計單位不接受建議，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計報表如經(jīng)其他會計師事務所審計，注冊會計師應當提請被審計單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計師。
⒊充分重視和利用前任注冊會計師的工作底稿和審計報告的結(jié)論。
從案例的審核過程來看，前任事務所出具的審計報告結(jié)論對期初余額的確認具有非常大的影響。在進行期初余額的審計時，對新接手的客戶取得前任注冊會計師的合作是非常重要的，根據(jù)上年工作底稿中所揭示的問題發(fā)現(xiàn)線索進行審核，能提高審計效率，并取得較好的效果。
?、丛趯徲嬤^程中應注重分析原報告中所提及事項的影響在本期是否已消除。
在期初余額的審核過程中，應分析原報告中提到的相關(guān)事項的影響是否已經(jīng)消除，通過對當年已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務記錄進行查找，若已消除可不再考慮;若在當年并未得到證實，影響也還存在，本年業(yè)務中也未得到處理，發(fā)現(xiàn)后應對該類業(yè)務進行調(diào)整。如本案例中對其他應收款計提壞賬準備業(yè)務;對外投資虧損額的調(diào)整入賬。
⒌當期初余額對本期會計報表有重大影響時，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);或期初余額中存在嚴重影響本期會計報表的錯報或漏報，被審計單位拒絕進行調(diào)整，注冊會計師應當對本期會計報表出具非無保留意見的審計報告。
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