21世紀(jì)信息產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，作為一種新型交易方式，電子商務(wù)隨之應(yīng)運(yùn)而生、發(fā)展到日趨成熟。電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)效益也日益顯著，逐漸取代傳統(tǒng)交易成為一種流行的交易方式。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，生產(chǎn)者的生產(chǎn)將按市場(chǎng)需求來(lái)進(jìn)行，其銷售將借助于計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)來(lái)完成，將徹底改變傳統(tǒng)商務(wù)方式下的業(yè)務(wù)流程。中小企業(yè)如何在良好的市場(chǎng)前景中實(shí)現(xiàn)低成本、高效益，成本控制成為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一。

　　那么，在電商大背景之下，成本會(huì)計(jì)該如何做賬呢?

　　一、電商成本構(gòu)成

　　電商成本主要分成以下四個(gè)方面：平臺(tái)固定成本、運(yùn)營(yíng)成本、貨品成本和人員成本，如右圖，可以簡(jiǎn)寫(xiě)為ROPG，很適合各個(gè)行業(yè)的電商企業(yè)核算自身成本。

　　1.平臺(tái)固定成本

　　此部分屬于電商運(yùn)營(yíng)的基建成本，對(duì)于天貓運(yùn)營(yíng)商來(lái)講，R指的是保證金、技術(shù)服務(wù)年費(fèi)、實(shí)時(shí)劃扣技術(shù)服務(wù)費(fèi)。

　　2.運(yùn)營(yíng)成本

　　此部分屬于電商運(yùn)營(yíng)的擴(kuò)展建設(shè)成本，我們把它劃分為硬運(yùn)營(yíng)成本和軟運(yùn)營(yíng)成本。

　　(1)硬運(yùn)營(yíng)成本：所謂的硬運(yùn)營(yíng)成本指的是電商運(yùn)營(yíng)中所需要的一次性或穩(wěn)定固定額度的硬件或后端軟件的成本。如CRM系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等軟件或打印機(jī)、掃碼槍等硬件購(gòu)置成本。

　　(2)軟運(yùn)營(yíng)成本：所謂的軟運(yùn)營(yíng)成本指的是電商運(yùn)營(yíng)所需要做的推廣投入?，F(xiàn)今主流的推廣模式有四種：CPC(按點(diǎn)擊效果付費(fèi))、CPM(按展現(xiàn)付費(fèi))、CPT(單位時(shí)長(zhǎng)付費(fèi))、CPS(按效果付費(fèi))。

　　3.貨品成本

　　此部分屬于電商運(yùn)營(yíng)的核心元素成本，主要包含貨品凈成本、庫(kù)存積壓成本、倉(cāng)庫(kù)管理成本、貨品殘損成本等。

　　4.人員成本

　　此部分屬于電商運(yùn)營(yíng)的支撐元素成本，主要包含員工成本、場(chǎng)地成本、管理成本、辦公設(shè)備成本等。

　　二、成本會(huì)計(jì)該如何做賬

　　1.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍縮小，給傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本控制或定額成本控制帶來(lái)挑戰(zhàn)。在傳統(tǒng)的制造系統(tǒng)下，凡是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用均屬生產(chǎn)費(fèi)用，其中，直接材料、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本。而電子商務(wù)環(huán)境下采用的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)施零存貨、零缺陷，強(qiáng)調(diào)無(wú)附加價(jià)值作業(yè)時(shí)間的徹底消除，不把有關(guān)存貨的費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用和其他費(fèi)用作為正常的生產(chǎn)費(fèi)用，而是將他們和生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各種損失一樣看待，視為生產(chǎn)過(guò)程中的浪費(fèi)。

　　也就是說(shuō)，適時(shí)生產(chǎn)條件下生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍比傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中生產(chǎn)費(fèi)用的歸集范圍要小。這將使傳統(tǒng)的以差異分析為主要內(nèi)容的定額成本制度和標(biāo)準(zhǔn)成本制度不能有效地控制成本。因?yàn)?，一是傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)或定額成本中很多正常的生產(chǎn)成本，如存貨費(fèi)用、劣質(zhì)品的加工改造費(fèi)用等，在適時(shí)生產(chǎn)中被視為浪費(fèi)。二是定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本制度鼓勵(lì)產(chǎn)生有利差異的做法可能損害適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的目標(biāo)，如采購(gòu)人員為獲得有利的價(jià)格差異，可能會(huì)購(gòu)買劣質(zhì)原材料或大批采購(gòu)以獲取折扣利益，生產(chǎn)車間為獲取有利的人工效率差異，可能會(huì)片面追求大批量生產(chǎn)等等，這必然導(dǎo)致廢料、劣質(zhì)品或存貨的增加，從而與適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理及零存貨的目標(biāo)相悖。

　　2.直接費(fèi)用與間接費(fèi)用之間發(fā)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)，產(chǎn)品成本構(gòu)成比例發(fā)生了變化。電子商務(wù)環(huán)境下，采用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)大大提高了成本歸集的功能，使直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之間產(chǎn)生了相互轉(zhuǎn)化的趨勢(shì)。一方面，單元式的生產(chǎn)代替了部門(mén)結(jié)構(gòu)式的生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個(gè)制造單元內(nèi)完成，多技能的工人代替了專業(yè)化的工人，分散的保障服務(wù)代替了集中化的服務(wù)，這使得同一制造單元內(nèi)發(fā)生的與該單元經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的成本，包括那些傳統(tǒng)上被認(rèn)為是間接費(fèi)用的設(shè)備修理、維護(hù)和折舊、物料消耗等費(fèi)用均可以直接歸屬于該單元內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品，大大提高了產(chǎn)品成本的可歸屬性，這樣將有利于企業(yè)正確計(jì)算產(chǎn)品成本，有利于管理當(dāng)局據(jù)以作出具有充分技術(shù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)的決策。另一方面，在電子商務(wù)環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在許多工作上已經(jīng)取代了人工，在產(chǎn)品成本中直接人工成本所占的比重大大減少，從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%~40%降到了不足5%，而制造費(fèi)用所占的比重大大提高，適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)簡(jiǎn)化了工序，減少了分工，這和作業(yè)流程電腦化、生產(chǎn)過(guò)程信息化一起，使得由少數(shù)人控制不同單元的作業(yè)成為可能。在這種趨勢(shì)下，不但人工成本的比重大大下降，而且它和產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系也逐步由直接變?yōu)殚g接，再按直接人工成本分配間接費(fèi)用顯然已不合時(shí)宜。

　　3.對(duì)成本決策方法的影響。確定經(jīng)濟(jì)訂貨量是進(jìn)行存貨成本決策的主要方法。利用經(jīng)濟(jì)訂貨量計(jì)算公式所確定的經(jīng)濟(jì)訂貨量水平能使全年存貨的取得成本和儲(chǔ)存成本之和達(dá)到最低。但在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)條件下，“經(jīng)濟(jì)訂貨量”的方法已不能存在。這是因?yàn)檫m時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)零存貨，要求每日訂貨的到達(dá)量與每日生產(chǎn)需用量相等，材料每日生產(chǎn)的需要量就是最優(yōu)訂貨量，經(jīng)濟(jì)訂貨量方法失去了原有的應(yīng)用基礎(chǔ)和條件。

　　4.對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的影響。在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)中，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)或幾乎實(shí)現(xiàn)了零庫(kù)存，這意味著企業(yè)不存在期初、期末存貨的成本，本期發(fā)生的期間成本就是本期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。由于生產(chǎn)費(fèi)用無(wú)須人為地在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，產(chǎn)品成本的計(jì)算變得極為簡(jiǎn)單，分步法將大大簡(jiǎn)化。

　　另外，由于適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)采用制造單元組織生產(chǎn)，生產(chǎn)費(fèi)用將更多地按制造單元而不是按產(chǎn)品批次進(jìn)行歸集。生產(chǎn)批量的縮小也使得為每批產(chǎn)品設(shè)置成本計(jì)算單已不切實(shí)際，因此，分批法的應(yīng)用將受到限制。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的個(gè)性化，即產(chǎn)品的生產(chǎn)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)導(dǎo)向型，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)廠商要根據(jù)市場(chǎng)需要組織生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。產(chǎn)品的個(gè)性化導(dǎo)致產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)各不相同。這種生產(chǎn)品種的多樣化與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)品單一化和批量生產(chǎn)發(fā)生了根本性的變化，這就使得傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應(yīng)新的要求。

　　5.對(duì)成本報(bào)表的影響。成本報(bào)表是內(nèi)部報(bào)表，主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)，新建立的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)生的網(wǎng)上交易等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以及時(shí)生成會(huì)計(jì)信息，企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn)均可提交滿足管理者需要的適時(shí)成本報(bào)表，為企業(yè)管理者及時(shí)作出成本預(yù)測(cè)、成本決策提供依據(jù)。

　　6.對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的影響。正如美國(guó)《會(huì)計(jì)雜志》資深編輯羅文所述的“未來(lái)的會(huì)計(jì)人員將充當(dāng)管理顧問(wèn)的角色，其任務(wù)是為管理部門(mén)收集、過(guò)濾、分析經(jīng)濟(jì)資料，并解釋信息”。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)的操作來(lái)完成，這就要求成本會(huì)計(jì)人員既是一名出色的計(jì)算機(jī)操作員，又是一名高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師，并能熟練運(yùn)用各種會(huì)計(jì)軟件。