融資租賃的所得稅
融資租賃的所得稅
融資租賃的主要特征是：由于租賃物件的所有權(quán)只是出租人為了控制承租人償還租金的風(fēng)險(xiǎn)而采取的一種形式所有權(quán)。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)融資租賃的所得稅，希望能幫到你。
融資租賃的所得稅
無(wú)論哪個(gè)公司，企業(yè)所得稅都是按照收入減成本、費(fèi)用的凈利潤(rùn)核算的。
根據(jù)國(guó)稅函【2000】第514號(hào)，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅;租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
根據(jù)財(cái)稅[2003]16號(hào)，經(jīng)中國(guó)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)。
因此，如果貴公司是對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位，營(yíng)業(yè)稅可以按照租金減去租出設(shè)備的價(jià)值核算。
于融資租賃所得稅的處理
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十七條第(二)款規(guī)定：“融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。”該細(xì)則第三十一條第5項(xiàng)規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]084號(hào))第三十九條進(jìn)一步明確：“納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。”
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)融資租賃租入設(shè)備支付的手續(xù)費(fèi)，以及設(shè)備安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。對(duì)于該租入設(shè)備，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定確定價(jià)值并按規(guī)定提取折舊在稅前扣除。關(guān)于企業(yè)融資租賃設(shè)備的計(jì)價(jià)，上述《實(shí)施細(xì)則》第三十條第(四)款規(guī)定：“以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用之后的價(jià)值計(jì)價(jià)。”
外商投資企業(yè)融資租賃租入設(shè)備，其稅務(wù)處理按下列規(guī)定執(zhí)行。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅外字[87]第033號(hào))第六條規(guī)定，“關(guān)于融資租賃承租方對(duì)承租資產(chǎn)的處理及計(jì)稅問(wèn)題 外商投資企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，在對(duì)承租人計(jì)征所得稅時(shí)，應(yīng)區(qū)分不同情況，按以下方法處理：
( 一 ) 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期長(zhǎng)于該項(xiàng)固定資產(chǎn)法定折舊年限，其每期支付的不高于按稅法規(guī)定的折舊年限計(jì)算的折舊額的租賃費(fèi)，可全額作為該企業(yè)本期的成本，費(fèi)用處理。
( 二 ) 承租方租入固定資產(chǎn)的租賃期短于固定資產(chǎn)的法定折舊年限，對(duì)每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定折舊年限計(jì)算的折舊額的，其超出部分不得作為本期成本，費(fèi)用，這部分費(fèi)用應(yīng)列作待攤費(fèi)用，在租賃期滿后該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至承租方時(shí)，在不少于稅法規(guī)定的折舊年限減去已承租使用的期限后剩余的期間內(nèi)分期攤銷。對(duì)租賃期滿后將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或變賣(mài)的，其取得的收入與未攤銷費(fèi)用之間的差額部分可作為本期損益處理。
( 三 ) 承租方對(duì)租入固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算：
(1) 租入固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算：租入固定資產(chǎn)的原價(jià)包括應(yīng)由承租方支付的購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)款，有關(guān)運(yùn)輸，保險(xiǎn)，安裝調(diào)試費(fèi)用以及按合同規(guī)定在承租期滿后該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，由承租方支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款。
(2) 折舊年限和折舊方法：折舊年限和折舊方法原則上應(yīng)按稅法的有關(guān)規(guī)定處理，但經(jīng)過(guò)財(cái)政部或其授權(quán)部門(mén)批準(zhǔn)允許改變折舊年限和折舊方法的，可按批準(zhǔn)的折舊年限和折舊方法計(jì)算。
( 四 ) 承租方支付的利息，手續(xù)費(fèi)等可在支付時(shí)列為當(dāng)期費(fèi)用。
融資租賃的主要特征
融資租賃的特征一般歸納為五個(gè)方面。
一，租賃物由承租人決定，出租人出資購(gòu)買(mǎi)并租賃給承租人使用，并且在租賃期間內(nèi)只能租給一個(gè)企業(yè)使用。
二，承租人負(fù)責(zé)檢查驗(yàn)收制造商所提供的租賃物，對(duì)該租賃物的質(zhì)量與技術(shù)條件出租人不向承租人做出擔(dān)保。
三，出租人保留租賃物的所有權(quán)，承租人在租賃期間支付租金而享有使用權(quán)，并負(fù)責(zé)租賃期間租賃物的管理、維修和保養(yǎng)。
四，租賃合同一經(jīng)簽訂，在租賃期間任何一方均無(wú)權(quán)單方面撤銷合同。只有租賃物毀壞或被證明為已喪失使用價(jià)值的情況下方能中止執(zhí)行合同，無(wú)故毀約則要支付相當(dāng)重的罰金。
五，租期結(jié)束后，承租人一般對(duì)租賃物有留購(gòu)和退租兩種選擇，若要留購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格可由租賃雙方協(xié)商確定。
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