稅法知識(shí)之企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定_創(chuàng)業(yè)

企業(yè)費(fèi)用的抵扣是指企業(yè)在繳納稅款前，通過(guò)合理的抵扣，最大程度地減少應(yīng)納稅額。這里小編為大家整理了關(guān)于稅法知識(shí)之企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對(duì)您有幫助!

稅法知識(shí)之企業(yè)所得稅稅前扣除憑證和特殊規(guī)定

允許稅前扣除及扣除憑證的原則：

1.真實(shí)性原則，是稅前扣除憑證管理的首要原則?？鄢龖{證反映的企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。在真實(shí)性原則中又蘊(yùn)含著合法性原則，扣除項(xiàng)目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算;稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。各類扣除憑證應(yīng)符合國(guó)家稅收規(guī)定，各類憑證特別是發(fā)票，其來(lái)源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。

2.相關(guān)性原則。扣除憑證反映的有關(guān)支出，應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。

3.合理性原則?？鄢龖{證反映的支出，必須是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其計(jì)算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

4.確定性原則?？鄢龖{證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項(xiàng)支出的支付時(shí)間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生能夠可靠地計(jì)量而不是估計(jì)、可能的支出。

5.受益期原則，即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出不得重復(fù)扣除。

6.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，除稅收法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的外，稅前扣除以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，均應(yīng)遵循此項(xiàng)原則。同時(shí)還應(yīng)輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后，從而正確確認(rèn)損益。

稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類

稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證;根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅，外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時(shí)，銷售方或提供勞務(wù)、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅的項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，包括視同銷售的項(xiàng)目。單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票;企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不需(不允許)取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的不屬于增值稅征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅的項(xiàng)目?，F(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，不需也無(wú)法取得發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的'有效扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。非應(yīng)稅項(xiàng)目由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

常見(jiàn)的稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：

1.購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)、貨物、工業(yè)性勞務(wù)，接受服務(wù)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該企業(yè)單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票。

2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入，該單位開(kāi)具(稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi))的發(fā)票。

3.從境內(nèi)的農(nóng)(牧)民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)(牧)民開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者企業(yè)自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

4.非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：

(1)向銀行金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開(kāi)具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。

(2)向非銀行金融企業(yè)或非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同(協(xié)議);在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“(本省任何一家)金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”。

(3)為向銀行或非銀行金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問(wèn)費(fèi)，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。

5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。

6.繳納可在稅前扣除的各類稅金(費(fèi))，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書(shū)或表格式完稅證明。

7.撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

8.支付的土地出讓金，國(guó)土部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。

9.繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，社保機(jī)構(gòu)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專用收據(jù)或票據(jù))。

10.繳存的住房公積金，公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯(補(bǔ))繳書(shū)和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。

11.通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。

12.由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的且允許扣除的費(fèi)、金，代收部門(mén)開(kāi)具的代收憑據(jù)、繳款書(shū)(如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù))等。

13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)。

14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告的規(guī)定執(zhí)行。

15.發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，解除勞動(dòng)合同(辭退)補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附合同(如拆遷、回遷補(bǔ)償合同)等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

16.支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。

17.稅收法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需提供自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

18.簽訂了分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過(guò)另一方當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例的部分或全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計(jì)算在本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。

19.企業(yè)自制的符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程的材料成本核算表(入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等)、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。

20.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他合法有效憑證。

稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定

納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證，票據(jù)自身和內(nèi)容及開(kāi)具均須真實(shí)且符合相關(guān)規(guī)定;不符合規(guī)定的發(fā)票，偽造、變?cè)臁⑻摷俚钠睋?jù)等不得作為有效扣除憑證。

特殊支付項(xiàng)目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例。也取得了有效憑證，但仍不能扣除。

1.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)。企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，以激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量計(jì)算，作為當(dāng)年的工資薪金支出給予扣除，應(yīng)以公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃以及股票交割單(轉(zhuǎn)讓協(xié)議)等作為扣除憑證。

2.會(huì)議費(fèi)支出，以召開(kāi)會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等為輔證。

3.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒎綔?zhǔn)予在稅前扣除。

4.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)符合規(guī)定的計(jì)算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人且應(yīng)簽訂代辦協(xié)議或合同。但是，即使符合前述條件，也取得了發(fā)票作為有效扣除憑證，還應(yīng)注意，除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金仍不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金也不得在稅前扣除。

6.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季(月)預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

臨時(shí)工工資稅前扣除

案情

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)20__年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將20__年全年非雇傭的臨時(shí)工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做了稅前扣除。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，沒(méi)有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時(shí)應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。

分析

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。企業(yè)的臨時(shí)人員分為具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員和非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員，企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的.工資報(bào)酬，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[20__]3號(hào))有關(guān)工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)入工資、薪金總額在稅前扣除;企業(yè)支付給非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬，只要?jiǎng)趧?wù)關(guān)系真實(shí)、合理，其支付的勞務(wù)報(bào)酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒企業(yè)所得稅納稅人，支付給非雇傭的臨時(shí)工勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

基本扣除規(guī)定

根據(jù)新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

計(jì)算和申報(bào)步驟

納稅申報(bào)表報(bào)：新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類，2014年版)》，A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目，第15行“(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”

1、填報(bào)第1列“賬載金額”

納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額，即“實(shí)際發(fā)生額”

2、確認(rèn)“當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入)”

__注意事項(xiàng)__

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))第1條，企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時(shí)，其銷售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第25條規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入額。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。需要注意的是，國(guó)稅函[2010]79號(hào)沒(méi)有明確執(zhí)行時(shí)間，但是由于該文件是對(duì)執(zhí)行《企業(yè)所得稅法》的解釋，一般認(rèn)為應(yīng)該在2008年開(kāi)始實(shí)施。

3、計(jì)算和填報(bào)第2列“稅收金額”

按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額，即 “賬載金額×60%”與“當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè)收入)×5‰”的孰小值

__注意事項(xiàng)__

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的'60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

根據(jù)《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào))，個(gè)體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)主自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入個(gè)體工商戶的開(kāi)辦費(fèi)。

4、計(jì)算和填報(bào)第3列“調(diào)增金額”

賬載金額 — 稅收金額

舉例

某企業(yè)2014年度取得商品銷售收入3000萬(wàn)元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出30萬(wàn)元。

1、30萬(wàn)元×60% = 18萬(wàn)元

2、3000萬(wàn)元×5‰ = 15萬(wàn)元

3、企業(yè)所得稅前可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為15萬(wàn)元

4、年度所得稅清算時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 15萬(wàn)元。計(jì)算公式：(30萬(wàn)元—15萬(wàn)元)= 15萬(wàn)元。

稅前扣除的一般條件和原則

雖然會(huì)計(jì)制度和現(xiàn)行稅法并未在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上給予明確的界定，但是根據(jù)國(guó)稅總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅前扣除的管理必須符合以下稅前扣除的一般條件和原則：

1、正常和必要性

企業(yè)開(kāi)支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)必須是正常和必要的。這一規(guī)定雖然沒(méi)有定量指標(biāo)，但有一般商業(yè)常規(guī)做參考。比如，企業(yè)對(duì)某個(gè)客戶業(yè)務(wù)員的禮品支出與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平嚴(yán)重不相吻合;再比如，企業(yè)向無(wú)業(yè)務(wù)關(guān)系的特定范圍人員所贈(zèng)送禮品，而且不屬于業(yè)務(wù)宣傳性質(zhì)(業(yè)務(wù)宣傳的禮品支出一般是隨機(jī)的或與產(chǎn)品銷售相關(guān)聯(lián)的)。

2、直接相關(guān)性

業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出一般要求與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)“直接相關(guān)”。由于商業(yè)招待與個(gè)人消費(fèi)的界線不好掌握，所以一般情況下必須證明業(yè)務(wù)招待與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接相關(guān)性，比如是因企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)的商談而發(fā)生的費(fèi)用。

3、有效憑證

必須有大量足夠有效憑證證明企業(yè)相關(guān)性的陳述，比如費(fèi)用金額、招待、娛樂(lè)旅行的時(shí)間和地點(diǎn)、商業(yè)目的、企業(yè)與被招待人之間的業(yè)務(wù)關(guān)系等。

4、合理金額

能夠證明費(fèi)用金額。雖然納稅人可以證明費(fèi)用已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，但費(fèi)用金額無(wú)法證明，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)實(shí)際情況合理推算最確切的金額。如果納稅人不同意，則有證明的義務(wù)。

真實(shí)性證明

現(xiàn)行稅法關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總體政策是比較寬松的，但是根據(jù)國(guó)稅總局《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明材料的情況下，應(yīng)能夠提供證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。否則，不得扣除。對(duì)于該項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)需要從以下方面加強(qiáng)對(duì)自身的管理：

1、自我舉證

納稅人應(yīng)承擔(dān)對(duì)所申報(bào)扣除費(fèi)用的真實(shí)性自我舉證的責(zé)任。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下會(huì)認(rèn)同納稅人申報(bào)的扣除費(fèi)用，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出有不正?，F(xiàn)象，或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實(shí)的業(yè)務(wù)招待支出，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)據(jù)此條款要求納稅人在一定期間提供證明真實(shí)性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接否定納稅人已申報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除權(quán)。

2、期限

上述規(guī)定并沒(méi)有直接要求納稅人在每次申報(bào)時(shí)都將有關(guān)全部資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，因?yàn)檫@樣做可能給納稅人帶來(lái)很大的麻煩和工作量，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有力量去處理這些資料。這就暗示著在《稅收征管法》規(guī)定的追溯期內(nèi)，納稅人必須對(duì)其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性負(fù)責(zé)，必須為其申報(bào)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)備足夠有效的證明材料，盡管這些材料稅務(wù)機(jī)關(guān)可能并不要求提供，但一旦要求提供而納稅人無(wú)法提供的，將失去扣除權(quán)。

3、憑證資料

企業(yè)所提供的有關(guān)憑證資料只要對(duì)證明業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性是足夠的和有效的即可，并不嚴(yán)格要求提供某種特定憑證，這也為納稅人的經(jīng)營(yíng)管理留有一定的余地。憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。比如，給客戶業(yè)務(wù)員的禮品，大多數(shù)情況下并不能取得發(fā)票等特定憑證，但只要有接受禮品者的證明，并且接受禮品者與企業(yè)確實(shí)存在商業(yè)業(yè)務(wù)關(guān)系，即可承認(rèn)該項(xiàng)支出的真實(shí)性。一般情況下，稅法并不強(qiáng)迫企業(yè)在送給客戶業(yè)務(wù)人員禮品時(shí)要求有關(guān)人員簽字，但是，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)要求證明真實(shí)性，企業(yè)也可以事后追補(bǔ)證據(jù)。