標準化學術論文

　　國內社會科學界對社會科學研究方法關注較多,并形成了大量的學術論文,學習啦小編為大家整理的標準化學術論文，希望你們喜歡。

　　標準化學術論文篇一

　　合并財務報表編制探討

　　摘要：隨著經濟的發(fā)展，企業(yè)間的并購現象也越來越多，財務報表的使用者包括股東、債權人等日益需要了解公司的整體經營成果、財務狀況及變動情況，單一的母公司報表顯然滿足不了這一需求，因此需編制母公司的合并報表。筆者通過學習，并結合多年工作經驗，重點梳理了合并報表編制過程中的重點、難點，希望能對從事合并會計報表編制的財務人員提供幫助。

　　關鍵詞：合并會計報表 編制 調整分錄

　　在當今席卷全球的合并浪潮下，企業(yè)合并特別是控股合并將成為新世紀中國經濟的重要特征之一。因此，企業(yè)合并會計報表的編制顯得越來越重要了，用會計準則對合并會計報表的編制進行科學規(guī)范也成為當務之急。我國《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》指出：企業(yè)合并，是指兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告交易主體的交易或者事項。什么是合并報表呢?合并會計報表也稱合并財務報表，它是以企業(yè)集團內納入合并范圍的各成員企業(yè)作為一個會計主體，由集團中的母公司在個別會計報表基礎上，運用一整套合并程序編制的，能綜合反映出企業(yè)集團經營成果、財務狀況及其資金變動的會計報表。

　　一、合并財務報表的合并范圍

　　編制合并報表的前提是控股合并。母公司在編制合并報表時，應當將所控制的境內外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍，具體包括：

　　(一)母公司擁有(直接/間接)其過半數以上(不包括半數)權益性資本的被投資企業(yè);

　　(二)其他被母公司所控制的被投資企業(yè)：

　　1、通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業(yè)半數以上的表決權;

　　2、根據章程或協議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策;

　　3、在董事會或類似權力機構會議上有半數以上的投票權;

　　4、有權任免董事會等類似機構的多數成員。

　　凡存在上述控制關系，母公司均應編制合并會計報表。具體包括合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及所有者權益變動表。

　　二、合并報表的編制原則

　　(一)以個別會計報表為基礎

　　在編制合并報表時，需要以合并范圍內的各成員企業(yè)單獨報表為基礎，直接通過個別會計報表相加得出匯總數后，抵消重復因素，得到合并數，每年編制都是如此。這一點，在理解連續(xù)編制時尤為重要。

　　(二)一體性原則

　　在編制合并報表時，必須將母子公司理解為一個整體，這樣集團內部企業(yè)之間的經濟業(yè)務如債權債務、內部銷售等需要進行抵銷。這一原則，是理解合并抵銷分錄的關鍵。

　　(三)重要性原則

　　合并報表不是反映某一會計主體的具體經濟業(yè)務過程，而是反映母子公司所組成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果的信息，對于不重要的信息即使不抵消，也不會誤導會計報表的使用者。因此，在編制合并報表時，特別強調重要性原則的運用。

　　三、編制合并會計報表的基本程序

　　合并會計報表的編制手續(xù)相當復雜，為了使編制工作有條不紊的進行，通常首先編制合并工作底稿作為合并報表的編制基礎，將個別會計報表的數據過入合并工作底稿，并將相同項目數據加總;然后編制抵消分錄，抵銷母公司與子公司、子公司與子公司之間相互發(fā)生的經濟業(yè)務對個別會計報表的影響;最后計算合并會計報表各項目合并數，過入合并會計報表相應的項目內，分別得出正式的合并資產負債表、合并利潤表、合并現金流量表及所有者權益變動表。

　　(一)編制調整分錄

　　這是編制合并報表的第一步，包括：

　　1、對子公司的個別報表進行調整

　　(1)屬于同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其個別報表只針對會計政策、會計期間不一致的情況進行調整。

　　(2)屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，其個別報表除對會計政策、會計期間不一致進行調整外，還應將子公司的個別報表調整為在購買日公允價值反映的財務報表。

　　2、對母公司權益法的調整

　　(1)會計準則規(guī)定：合并會計報表應以母公司和其子公司的財務報表為基礎，根據其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司編制。

　　(2)會計準則中要求：企業(yè)對子公司長期股權投資采用成本法核算，對合營企業(yè)和聯營企業(yè)的投資采用權益法核算。

　　(二)編制抵消分錄

　　這是編制合并報表的關鍵所在，也是最難的一點。需要抵消的項目主要有：

　　1、母公司對子公司權益性投資與子公司所有者權益項目

　　借： 實收資本(子公司) 、資本公積、盈余公積、未分配利潤

　　貸： 長期股權投資(母公司賬面) 、少數股東權益(非母公司控制部分)

　　2、母公司之間或子公司之間的債權債務

　　借：債券類項目

　　貸：債務類項目

　　3、母子公司之間內部銷售收入及存貨中包含著未實現利潤的抵消

　　當年度業(yè)務：

　　借： 營業(yè)收入

　　貸： 營業(yè)成本，差額即未實現利潤記入存貨中

　　4、內部應收賬款計提壞賬準備抵消

　　借：應收賬款― 壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　5、內部利息收入與利息支出抵消

　　借：其他業(yè)務收入(財務費用)

　　貸：財務費用―利息支出

　　6、內部交易形成固定資產包含著未實現利潤的抵消

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本，固定資產― 原價

　　7、內部投資收益、子公司期初未分配利潤項目與子公司本期利潤分配有關項目和期末未分配利潤項目

　　借：投資收益、未分配利潤― 年初、少數股東損益

　　貸：提取盈余公積、對股東的分配、未分配利潤―年末 　　綜上，我們在編制合并抵消分錄時要站在集團整體出發(fā)，抵消重復或不存在因素對個別財務報表的影響，使編制后的合并報表恢復到沒有集團內部交易的經營狀態(tài)。

　　現就以上抵消分錄舉例簡要說明：

　　20xx年1月1日某A公司出資800萬元購買B公司 80%的股份，當日B公司的凈資產為1000萬元，其中：實收資本800萬元，資本公積100萬元，盈余公積100萬元。B公司當年實現凈利500萬元，計提盈余公積50萬元，應付利潤300萬元，期末未分配利潤150萬元。

　　合并報表時，先將A、B公司的個別報表過入到合并工作底稿，進行合并前匯總，然后就匯總數進行抵消，得出合并數。而母公司在做個別賬務處理時不用權益法調整長期投資，只在收到股利時用成本法，在收到股利時：

　　借：應收股利 300*80%=240

　　貸：投資收益 240

　　而進行報表合并時，在工作底稿上用權益法調整母公司的長期投資：

　　借：長期股權投資 500*80%=400

　　貸：投資收益 400

　　借：投資收益 300*80%=240

　　貸：長期股權投資 240

　　需要說明的是，調整分錄不做賬務處理，也不用調整個別報表，只用于合并報表時使用。調整分錄具有連續(xù)性，第二年的調整分錄要在第一年的基礎上。調整后，母公司的長期股權投資為960萬元，應與子公司所有者權益期末金額1200萬元的80%抵消，剩余的20%不能為母子公司組成企業(yè)集團合并，應屬于少數股東權益，所以母公司長期投資的960萬元與少數股東權益的240(1200*20%)萬元應與子公司所有者權益1200萬元全部抵消

　　1、權益抵消分錄

　　借：實收資本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 150

　　未分配利潤 150

　　貸：長期股權投資 960

　　少數股東權益 240

　　同時還應抵消母公司投資收益與子公司本年凈利的80%。剩余20%為子公司凈利，并非是母子公司共同組成的企業(yè)集團凈利，而是少數股東收益。所以，母公司投資收益400萬元，少數股東收益100萬元，要與子公司本期凈利潤500萬元全部抵消。

　　借：投資收益 400

　　少數股東收益 100

　　貸：提取盈余公積 50

　　應付利潤 300

　　年末未分配利潤 150

　　2、若A、B公司之間存在業(yè)務往來，有未結往來款項

　　借：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款持有到期的投資

　　貸：應付賬款、應付票據、預收賬款、其他應付款、應付債券

　　同時抵消應收賬款中的壞賬損失

　　借：應收賬款― 壞賬準備

　　貸：資產減值損失

　　3、B公司向A公司銷售貨物300萬元，年末盤點發(fā)現A公司尚庫存50萬元貨物未出售

　　借：營業(yè)收入 300

　　貸：營業(yè)成本 250

　　存貨 50

　　需要注意的是：母子公司所做的分錄，用的是會計科目;合并抵銷所做的分錄，用的是報表項目，不能將抵消分錄中的存貨寫成庫存商品，因為存貨是報表項目，而庫存商品是會計科目。這個問題在做抵消分錄時一定要注意。

　　四、結束語

　　合并財務報表的編制一直是財務會計中較為復雜的一項業(yè)務，實際工作中、《企業(yè)會計準則講解》以及眾多介紹合并財務報表編制的教材中介紹運用合并方法的均是工作底稿法，這種方法的優(yōu)點是子公司報表的數字全部反映在工作底稿上，一目了然，方便查找。但其缺點是綜合調整和抵消分錄形勢復雜，借貸方涉及項目較多，對應關系模糊，不容易發(fā)現其中存在的錯誤。

　　目前為止，尚未有更加簡單易行的合并財務報表的編制方法，這也許正是合并財務報表的復雜之處。實際工作中，我們可以充分應用工作底稿法的優(yōu)點：抵消分錄的許多數據是可以從合并工作底稿的單戶表中取數的，建議每一抵消分錄建一張工作表，基礎數據從各單戶表中取，可以省去計算過程，做出的抵消分錄也會明晰。另外，工作底稿之間也可按邏輯關系設立表間核對公式進行審核。

　　此外，財務人員還應加強學習、提高業(yè)務素質，正確的去理解新準則下的合并會計報表中的相關規(guī)定，結合在實踐中遇到的問題進行補充和修正，才能不斷的完善合并會計報表的編制工作。

　　參考文獻：

　　[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解[M].北京：人民出版社，2008

　　[2]鄭水娟.合并財務報表編制的方法與技巧[J].商，2012;17期

　　標準化學術論文篇二

　　探索社保部門預算編制新思路

　　摘 要：本文分析了部門預算的現狀和存在的問題，從實際情況出發(fā)探索了部門預算編制的新思路。

　　關鍵詞：部門 預算 編制 思路

　　河北省人力資源和 社會保障廳共有31個預算單位，包括廳機關、公務員局、外專局三個行政單位，以及28個事業(yè)單位。下面就我廳目前的預算編制現狀，探索未來部門預算編制新思路。

　　一、預算單位經費補助形式現狀

　　1、 財政撥款的行政單位。包括廳機關、公務員局、外專局3個行政單位，這些單位每年的年初預算中人員及公用經費部分是按照標準核定的，工資通過銀行化發(fā)放，人員經費不存在缺口。

　　2、實行公務員 管理的事業(yè)單位。包括省人事 教育中心、信息中心等4個單位，這些單位的人員及公用經費管理等同于行政單位。

　　3、財政性資金基本保證的事業(yè)單位。包括省勞動和社會保障廳財務結算與基金審核中心、省社會 保險事業(yè)管理局等11個單位，這些單位的人員及公用經費實行限額管理，大部分單位的資金都比較緊張。

　　4、財政性資金定額或定項補助的事業(yè)單位。包括省人力資源和社會保障廳機關服務中心、石家莊鐵路運輸學校等9個單位，這些單位的人員及公用經費中一部分實行限額管理，另一部分經費來源于本單位的行政性收費收入，相對全部實行限額管理的單位，這些單位的資金比較寬松。

　　5、財政性資金零補助的事業(yè)單位。包括省人力資源和社會保障廳 職業(yè)技能鑒定中心、省機關事業(yè)單位流動人員養(yǎng)老保險服務中心等4個單位，這些單位的經費全部依靠本單位的行政性收費收入，資金比較寬松。

　　6、專項資金的補助形式。資金性質為財政撥款的專項，由各單位申報，省財政廳審核，每年的年初預算規(guī)?；旧吓c上年持平。資金性質為行政性收費收入的專項，由預算單位根據自身的財力及業(yè)務的需求申報，省財政廳審核，一般情況下，財政廳都會按照各單位的申報情況，全部核準。

　　二、預算編制及執(zhí)行中存在的問題

　　總體上看，近年來我省在人力資源和社會保障事業(yè)方面的投入逐年增加，保障水平不斷提高。但與人民群眾的期待相比，與事業(yè) 發(fā)展的要求相比，仍然存在較大差距。同時，在預算執(zhí)行過程中也存在一些值得注意的問題。主要表現在：

　　1、事業(yè)費限額偏少。每年編報下一年度部門預算時，省財政廳都要對財政性資金基本保證、財政性資金定額或定項補助的事業(yè)單位的人員及公用經費下達事業(yè)費限額，這些單位要按照下達限額編報第二年的預算建議 計劃，事業(yè)費限額基本上是根據上年的年初預算加上期間的調資部分。隨著人力資源和社會保障 工作任務不斷擴大，各單位的業(yè)務工作量也在不斷加大，人員要求也逐步增多，但事業(yè)費限額的增長比例要遠遠小于人員及公用經費增長比例，結果只能使這些單位經費緊張，一些必須開展業(yè)務無法正常開展。

　　2、預算水平偏低。近年來，省委、省政府出臺了一系列涉及人力資源和社會保障領域的政策措施，特別是惠及民生的政策，都需要各級財政出資。一方面，省級財政預算安排不足，如企業(yè)基本養(yǎng)老保險，近三年中央財政補助由45億元、55億元增加到60多億元，而省政府一直是每年安排1500萬元歸入基金，只能說是象征性地體現政府責任;人才隊伍建設方面，國家和我省相繼出臺了中長期發(fā)展規(guī)劃綱要，我省提出八大工程推動人才工作，其中我廳承擔三項工程，但預算資金沒有明顯增加。引進留學人員專項經費連續(xù)6年每年安排180萬元，資助經費最多的只有7-8萬元，少的只有1萬元，還有相當多的人員 申請不到。博士后工作補助資金安排了4年，每年200萬元，每人只有7-8萬元，而與我們緊鄰的河南，每年安排2000萬元，我省補助政策很難吸引專家人才。另一方面，市縣配套資金落實難度大，如就業(yè)再就業(yè)資金、城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農保等，中央財政補助一定資金，但同時需要省、市、縣各級財政配套落實相應資金。有些財力不強的市縣，配套資金落實不了，致使一些政策在基層不能很好的落實。

　　3、工作經費類資金少。近年來，隨著社會保障體系的不斷健全完善，我廳承擔的業(yè)務量急劇增加。一是各級財政安排的保障民生、改善民生的專項資金逐年提高，把這些大錢管理好、使用好，落實到每個受益的個人，需要投入大量的勞動，需要專項資金;二是我廳承擔的工作量不斷增加，五項社會保險參保人數增加到3000萬人次，但人員編制、工作經費沒有調整;三是新增的城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、新農保等職能，沒有相應地增加人員、經費，有的單位不得不聘用臨時工作人員，更加劇了經費緊張的狀況。

　　4、預算執(zhí)行進度不均衡。一是資金支出受政策性影響，有的政策由于出臺的時間較晚，致使資金不能按時間進度撥付;二是年初財政資金到位不及時，一些工作受到影響;三是部分涉及行政性收費的單位，由于受工作性質的影響，上半年收費很少，如石家莊鐵路運輸學校，影響到正常的工作開展。

　　三、探索部門預算編制新思路

　　1、打破事業(yè)費限額。對于財政性資金基本保證的事業(yè)單位，由于這些單位沒有收費項目，所有的收入全部來源于財政撥款，再加上事業(yè)費限額偏低，致使這些單位業(yè)務開展受阻，所以，建議打破事業(yè)費限額，按照參公事業(yè)單位的標準來核定這些單位的人員及公用經費。

　　2、重新核定財政性資金基本保證事業(yè)單位的事業(yè)費限額。由于各單位的事業(yè)費限額是以2000年省財政廳核定的限額為基數的，隨著人員及業(yè)務量不斷增加，人員及公用經費的需求也逐年增大，但事業(yè)費限額卻增長很少，所以，如果第一條不能實現，建議按照現有人員結構重新核定這些單位的事業(yè)費限額。

　　3、提高公用經費核定標準。對于新增單位及公用經費偏少的單位，省財政廳按照人均6900元的標準核定公用經費。面對目前物價上漲及工作量加大的局面，6900元顯然是遠遠不夠的，所以，建議要提高公用經費核定標準。

　　4、足額安排涉及民生的重大政策性資金。政策性資金如：就業(yè)再就業(yè)資金、城鎮(zhèn)居民及關閉破產企業(yè)醫(yī)療保險資金、新農保個人家庭補助資金、企業(yè)軍轉干部解困資金、高校畢業(yè)生“三支一扶”資金、自主擇業(yè)退役金、專家崗位津貼資金、中等職業(yè)學校助學金及免學費資金等，這些資金都是事關人民群眾切實利益的資金，所以要足額安排。

　　5、對于行政性收費部門預撥部分工作運轉經費。涉及行政性收費的單位，由于受工作性質的影響，上半年收費很少，影響到正常工作的開展。建議，財政廳參照這些單位以往年度部門預算及決算情況，按比例提前撥付部分工作運轉經費，待下半年收費上繳之后再償還。