會(huì)計(jì)計(jì)量學(xué)學(xué)術(shù)論文(2)
會(huì)計(jì)計(jì)量學(xué)學(xué)術(shù)論文篇二
試論會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵與會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新
[摘 要] 我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量長(zhǎng)期以歷史成本為主,它是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的,當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定,資產(chǎn)形態(tài)單一,大部分資產(chǎn)在初始計(jì)量后,其價(jià)值基本不變。這使得以歷史成本為主的會(huì)計(jì)計(jì)量模式無法滿足決策需求,要想真實(shí)、公允、及時(shí)的量化企業(yè)資產(chǎn)的真正價(jià)值,必須改變以歷史成本為主的混合計(jì)量模式。
[ 關(guān)鍵詞 ] 會(huì)計(jì)計(jì)量 歷史成本 公允價(jià)值 創(chuàng)新
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在第5號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告中列舉了5種可能的計(jì)量屬性:歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。IASC在1989年7月,發(fā)布的《概念框架》100段指出:財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和未來現(xiàn)金流量四種。我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量長(zhǎng)期以歷史成本為主,它是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的,必須改變以歷史成本為主的混合計(jì)量模式。筆者就會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵與會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新談點(diǎn)淺見。
一、我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的內(nèi)涵與局限性
會(huì)計(jì)計(jì)量是指運(yùn)用一定的手段、尺度、規(guī)則,對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的某些特質(zhì)用數(shù)量進(jìn)行表示。它主要由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面構(gòu)成。計(jì)量單位是指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí),具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度,通常的量度單位有兩種:名義貨幣計(jì)量單位和不變購(gòu)買力計(jì)量單位。計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特征或外在表現(xiàn)形式。特定計(jì)量屬性和特定計(jì)量單位相結(jié)合構(gòu)成特定的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。對(duì)于計(jì)量單位通常選用名義貨幣(發(fā)生嚴(yán)重通貨膨脹除外),所以,對(duì)計(jì)量屬性的不同選擇決定了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的不同。
我國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)量長(zhǎng)期以歷史成本為主,它是在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代形成的,當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境比較穩(wěn)定,資產(chǎn)形態(tài)單一,大部分資產(chǎn)在初始計(jì)量后,其價(jià)值基本不變。在報(bào)表列示時(shí),考慮到信息需求者的決策需求,常常結(jié)合其它計(jì)量屬性對(duì)資產(chǎn)凈值進(jìn)行調(diào)整,主要反映在資產(chǎn)減值的處理上。但這種處理只是基于謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用,防止企業(yè)虛計(jì)資產(chǎn),其比較的基準(zhǔn)仍然是歷史成本,當(dāng)可變現(xiàn)凈值、市價(jià)低于成本時(shí),以減值列示,當(dāng)可變現(xiàn)凈值、市價(jià)高于成本時(shí),還是以成本列示,由此形成以歷史成本為主的混合計(jì)量模式。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜變化,大量的兼并、重組、聯(lián)營(yíng)行為使資產(chǎn)價(jià)值頻繁變動(dòng);隨著資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,金融工具不斷創(chuàng)新,期權(quán)、期貨等衍生金融工具給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量提出難題;商譽(yù)、人力資源等軟性資產(chǎn)在一些企業(yè)中變得越來越重要。而這些公司未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值往往取決于這些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 怎么來計(jì)量他們?如何在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映這些特殊資產(chǎn)?歷史成本解決不了。要想真實(shí)、公允、及時(shí)的量化企業(yè)資產(chǎn)的真正價(jià)值,必須改變以歷史成本為主的混合計(jì)量模式。
公允價(jià)值正是由于歷史成本的滿足不了新經(jīng)濟(jì)形式的需求而被提出。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在IAS32《金融工具:披露與列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為:“在公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。” “如果金融工具在活躍和透明的市場(chǎng)上交易,其市場(chǎng)報(bào)價(jià)提供了公允價(jià)值的最好依據(jù);如果市場(chǎng)不夠活躍、市場(chǎng)沒有完備地建立,估計(jì)技術(shù)可用于確定公允價(jià)值并使其具有足夠的可靠性,這些技術(shù)包括:參照幾乎同樣的另一種工具的當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值、折現(xiàn)現(xiàn)金流量分析和期權(quán)定價(jià)模式。”中國(guó)在《非貨幣性交易》、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則中給公允價(jià)值下的定義是:“在公平交易中,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕鹑凇?rdquo;“如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值;如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定;如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng),則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。”可見,中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都允許以公允價(jià)值為目標(biāo)對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量,只是我國(guó)在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)相對(duì)謹(jǐn)慎,這主要是因?yàn)槌墒斓慕灰资袌?chǎng)和專業(yè)的評(píng)估技術(shù)是公允價(jià)值應(yīng)用的基本條件,而我國(guó)市場(chǎng)體制尚未健全,這也是反對(duì)使用公允價(jià)值成為我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)的根本原因。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化,會(huì)計(jì)國(guó)際化已經(jīng)是一種無法阻擋的歷史趨勢(shì),雖然我國(guó)目前還存在一些問題,但我認(rèn)為以公允價(jià)值作為我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量目標(biāo)是合適的。
二、會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的創(chuàng)新
為了克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量觀念的不足和適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象計(jì)量的需要,我們可以從以下幾個(gè)方面來針對(duì)不同的情況確立新的計(jì)量觀念和計(jì)量基礎(chǔ)。
1.建立產(chǎn)出價(jià)值觀——現(xiàn)值計(jì)量基礎(chǔ)。產(chǎn)出價(jià)值觀是以被運(yùn)用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為資源的價(jià)值源泉,以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。
2.建立效用價(jià)值觀——替代成本計(jì)量基礎(chǔ)。效用價(jià)值觀是以一項(xiàng)資源對(duì)人或組織的有用性作為價(jià)值的源泉,以消除或補(bǔ)償因資源使用可能出現(xiàn)后果所發(fā)生的費(fèi)用——替代成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于環(huán)境資源的價(jià)值計(jì)量。
3.建立稀缺價(jià)值觀——協(xié)議價(jià)格計(jì)量基礎(chǔ)。稀缺價(jià)值觀是以資源的稀少短缺或唯一性作為價(jià)值的源泉,以擁有稀缺資源方的主報(bào)價(jià)、受取方認(rèn)可的稀缺資源價(jià)值,經(jīng)雙方協(xié)商、談判形成的價(jià)格——協(xié)議價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于歌星演唱,模特表演,名人字畫,珍奇礦物、植物、動(dòng)物等特殊、稀有資源的計(jì)量。
4.建立保全價(jià)值觀——現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。保全價(jià)值觀是以一項(xiàng)資產(chǎn)重新取得所需投入的價(jià)值作為價(jià)值衡量依據(jù),以現(xiàn)時(shí)重置成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。這一觀念和基礎(chǔ)解決了購(gòu)買時(shí)間較長(zhǎng)的資產(chǎn)原始價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的背離問題,使實(shí)物資本得以保全。它適用于機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。
5.建立市場(chǎng)價(jià)值觀——變現(xiàn)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。市場(chǎng)價(jià)值觀是以假設(shè)資源當(dāng)時(shí)正常銷售的現(xiàn)金流入額作為衡量資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù),以脫售價(jià)格或變現(xiàn)價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性的場(chǎng)合。
6.建立風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀——公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀是以投機(jī)者對(duì)交易對(duì)象的巨大不確定性判斷產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)作為價(jià)值的源泉,以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎(chǔ)上進(jìn)行的資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算金額——公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。它主要適用于對(duì)衍生金融工具價(jià)值的計(jì)量。
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