財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)讀書(shū)筆記
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)讀書(shū)筆記
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，下面小編收集了有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專(zhuān)題讀書(shū)筆記，供大家閱讀。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)讀書(shū)筆記
一、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)、特點(diǎn)及其邊界》
葛家澍的這篇文章主要論述了對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定位的一些探討，作者的觀點(diǎn)是傾向于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要披露歷史信息，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的真是可靠性，會(huì)計(jì)信息要在完全遵守GAAP 原則下進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，并且進(jìn)過(guò)嚴(yán)格的審計(jì)。文章主要是想明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的定位，反對(duì)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表給予過(guò)高的期望--即既要披露歷史信息又要帶有預(yù)測(cè)將來(lái)財(cái)務(wù)信息的功能。當(dāng)然，強(qiáng)調(diào)披露歷史信息強(qiáng)調(diào)信息的真實(shí)客觀性，但并不等于說(shuō)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中, 不對(duì)未來(lái)作某些估計(jì)和判斷, 對(duì)于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨和有價(jià)證券, 就允許在期末采取成本與市價(jià)孰低的原則進(jìn)行報(bào)告; 對(duì)于存在著信用風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款, 就允許計(jì)提必要的壞帳準(zhǔn)備; 對(duì)于長(zhǎng)期資產(chǎn), 在使用中, 也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并分期攤銷(xiāo), 以及對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及其與費(fèi)用的配比, 允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)其專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn), 進(jìn)行合理的估計(jì)與判斷等等。文章還提出了自己對(duì)于企業(yè)報(bào)告的一個(gè)框架，見(jiàn)下圖:
最后文章提出兩種研究方向即第一, 今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)歷史的報(bào)告和企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)合二為一的一門(mén)創(chuàng)新學(xué)科? 或第二, 保留財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)特色和作用, 堅(jiān)持可信性放在首位, 而同時(shí)發(fā)展另一門(mén)以相關(guān)性為主的新興學(xué)科財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)。
二、《會(huì)計(jì)制度全球變革研究》
在《會(huì)計(jì)制度全球變革研究》這篇論文中，郭道揚(yáng)先生分析了全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)狀，討論了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的一些問(wèn)題，歸納了馬克思關(guān)于資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)和經(jīng)濟(jì)全球化的原因和實(shí)現(xiàn)條件。并在此基礎(chǔ)上闡述他對(duì)全球會(huì)計(jì)制度趨同的一種看法--會(huì)計(jì)制度的趨同還不宜過(guò)早。
文章一開(kāi)頭肯定了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)先前以“改進(jìn)和協(xié)調(diào)”為工作目標(biāo)，在世界范圍內(nèi)制訂和推行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出的一定的歷史貢獻(xiàn)。之后對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將協(xié)調(diào)改為趨同提出了自己的疑義。首先通過(guò)分析馬克思關(guān)于經(jīng)濟(jì)全球化實(shí)現(xiàn)的路徑和表現(xiàn)認(rèn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)權(quán)益的“會(huì)計(jì)侵害”，正在成為全球化中的普遍現(xiàn)象。其次他指出了與全球性會(huì)計(jì)制度變革相關(guān)的理論主要包括(1)利益相關(guān)者理論。作者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)全球化的利益相關(guān)者已經(jīng)超出了我們?cè)瓉?lái)的研究范圍，并且擴(kuò)展到全世界，具體表現(xiàn)為國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)利益的糾紛，會(huì)計(jì)制度全球化首先也需要解決這個(gè)問(wèn)題。(2)會(huì)計(jì)制度的經(jīng)濟(jì)后果理論，會(huì)計(jì)學(xué)界認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果性客觀上促使政府與公司之間、公司與公司之間以及其他利益相關(guān)者之間，權(quán)益博弈與沖突的明朗化。如果在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與頒行中，不能正確處理作為一種處于基礎(chǔ)層面的法律制度所應(yīng)具有的法定性、原則性、權(quán)威性與會(huì)計(jì)政策的可選擇性、靈活性之間的關(guān)系，輕則會(huì)挫傷公司經(jīng)營(yíng)者和管理者工作的積極性與主動(dòng)性，重則會(huì)發(fā)生侵害公司利益相關(guān)者中某一方面甚或多個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)權(quán)益問(wèn)題，最終將產(chǎn)生極其不良的經(jīng)濟(jì)甚或政治后果。(3)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度對(duì)公司經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的治理作用，都是基礎(chǔ)性的，作者分析了美國(guó)不是完全統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度給美國(guó)資本市場(chǎng)帶來(lái)的危害，以及在此項(xiàng)工作中美國(guó)做的努力。實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同要要堅(jiān)持以全球性統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)作為改革的出發(fā)點(diǎn)，把全球性會(huì)計(jì)制度改革置于各主權(quán)國(guó)家對(duì)全球化的適應(yīng)性變革基礎(chǔ)之上。通過(guò)以上這三點(diǎn)，作者從理論的角度來(lái)說(shuō)明全球會(huì)計(jì)制度的趨同還有很長(zhǎng)的路要走。
文章第三部分分析了全球性會(huì)計(jì)制度的變革問(wèn)題，首先是全球會(huì)計(jì)制度的變革缺乏根本性的前提，作者認(rèn)為在全球性會(huì)計(jì)制度建立以前，會(huì)計(jì)制度上一層的法律體系應(yīng)該有一定的趨同。其次是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則它本身也存在一些問(wèn)題，作者主要批判了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量使得企業(yè)對(duì)盈余管理的范圍更加擴(kuò)大，對(duì)周期性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起了推波助瀾的作用，更重要的是公允價(jià)值計(jì)量是建立在市場(chǎng)完全有效的假說(shuō)基礎(chǔ)上的，而這個(gè)假說(shuō)尚不能被真正認(rèn)可。最后則是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)本身的質(zhì)疑，包括.對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)組織地位的質(zhì)疑，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)強(qiáng)制性“趨同”方針的質(zhì)疑，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)改革立場(chǎng)與規(guī)制傾向性的質(zhì)疑，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作起點(diǎn)的質(zhì)疑以及對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)濫用公允價(jià)值的質(zhì)疑。
文章最后作者提出了應(yīng)對(duì)全球性會(huì)計(jì)制度變革的幾點(diǎn)建議，主要內(nèi)容是。(1)堅(jiān)持以協(xié)調(diào)為主導(dǎo)，嚴(yán)格掌握改革的公平、公正性。這是實(shí)現(xiàn)變革的立足點(diǎn)。(2)辯證處理協(xié)調(diào)與趨同的關(guān)系，通過(guò)反復(fù)協(xié)調(diào)方可確定可趨同的基礎(chǔ)，確認(rèn)有步驟地達(dá)到漸近式趨同的目標(biāo)與具體內(nèi)容，并注意把握這類(lèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中的繼續(xù)協(xié)調(diào)問(wèn)題。這是實(shí)現(xiàn)變革的關(guān)鍵。(3)在改革過(guò)程中，正確處理會(huì)計(jì)規(guī)范協(xié)調(diào)、趨同、一致三個(gè)改革維度之間的關(guān)系。
三、《積極構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》
在這篇文章中，學(xué)者討論了兩個(gè)方面的內(nèi)容，一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的定義，其中以美國(guó)FASB 提供的概念更廣泛地被人接受。二是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法
律和實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用以及概念框架在會(huì)計(jì)體系中的地位。文章還說(shuō)明了在中國(guó)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是大勢(shì)所趨。對(duì)比中國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和國(guó)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念的框架，我發(fā)現(xiàn)中國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則涉及了一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但是并不全面，基本準(zhǔn)則更多地還是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的原則。因此，我們也更加期待不遠(yuǎn)的將來(lái)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出臺(tái)，豐富和發(fā)展我國(guó)的會(huì)計(jì)理論。
四、《什么是會(huì)計(jì)理論——規(guī)范會(huì)計(jì)理論的一種觀點(diǎn)》
讀完葛家澍先生的這篇文章，一種對(duì)明星的崇拜和敬畏感油然而生。文章的開(kāi)頭指出了實(shí)證學(xué)派對(duì)于會(huì)計(jì)理論的界定，即“會(huì)計(jì)理論的目標(biāo)是解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)”，同時(shí)也直接表明了作者對(duì)這種觀點(diǎn)的否定態(tài)度。實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派主要是運(yùn)用自然科學(xué)的一套方法去驗(yàn)證社會(huì)科學(xué)的東西，因此自然而然會(huì)得出這樣的結(jié)論，但是由于自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的差異性也決定了這種結(jié)論是狹隘的。文章先借助馬克思主義關(guān)于理論認(rèn)識(shí)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)理論與一般理論研究的共性——從事物的現(xiàn)象歸納出事物的概念，再?gòu)母拍钊グl(fā)現(xiàn)事物內(nèi)在的作用規(guī)律，從而形成理論。文章認(rèn)為會(huì)計(jì)理是研究會(huì)計(jì)概念之間的內(nèi)在聯(lián)系。
文章第二部分回憶了西方的一些學(xué)者關(guān)于會(huì)計(jì)理論的一些定義，指出了這些定義的貢獻(xiàn)以及不足，其中比較讓人注意的是亨德里克森關(guān)于會(huì)計(jì)理論的定義(1)使實(shí)務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生更好地理解當(dāng)前的實(shí)務(wù);(2)提供評(píng)估當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)的概念框架;(3)指導(dǎo)新的實(shí)務(wù)和程序的發(fā)展。”綜合幾位會(huì)計(jì)大師的觀點(diǎn)，葛先生認(rèn)為會(huì)計(jì)理論的作用在于預(yù)測(cè)、解釋和指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
葛家澍先生最后做了一個(gè)總結(jié)：會(huì)計(jì)理論同一切其他理論一樣，來(lái)自實(shí)踐，又應(yīng)再回到實(shí)踐。會(huì)計(jì)理論是觀察大量會(huì)計(jì)現(xiàn)象之后，從中發(fā)現(xiàn)某些帶有共性的特征，研究工作中通過(guò)理性認(rèn)識(shí)，把它上升為“概念”。概念就屬于理論范疇，會(huì)計(jì)理論也是在研究這些概念之間的關(guān)系。從理論的形成過(guò)程來(lái)看，會(huì)計(jì)理論的研究也是建立在一系列合理的假設(shè)基礎(chǔ)之上，當(dāng)然不少人或許會(huì)對(duì)這種假設(shè)的合理性作出一定的批判，這種批判我們也可以認(rèn)為是我們?cè)谧非笳胬淼倪^(guò)程中遇到的循環(huán)往復(fù)，是對(duì)會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步完善。理論是有層次的。從抽象的會(huì)計(jì)原則到具體的會(huì)計(jì)程序、方法的研究，只要講出道理，預(yù)測(cè)前景并指導(dǎo)怎樣做將更好，會(huì)計(jì)中的大小道理都屬于理論。所以，假設(shè)、目標(biāo)的研究是理論，具體的會(huì)計(jì)程序，如權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體的方法如存貨中的先進(jìn)先出法等等研究也是理論。問(wèn)題在于，所有這些道理是否能夠正確地解釋和預(yù)測(cè)現(xiàn)象，并指導(dǎo)人們?nèi)ミ\(yùn)用它們更好地處理會(huì)計(jì)事務(wù)，產(chǎn)生相關(guān)、真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息，并有效地利用它們?yōu)榻?jīng)濟(jì)決策服務(wù)。沒(méi)有絕對(duì)的真理，只有相對(duì)的，一定層次范圍內(nèi)的理論是否能在其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更好地適用于那時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
五、《會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)》
唐國(guó)平的《會(huì)計(jì)要素的比較與改進(jìn)》一文中，介紹了FASB ，IASC ，以及中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的要素界定進(jìn)行了一個(gè)比較。認(rèn)為在主要的會(huì)計(jì)要素界定上，除了名稱(chēng)有一點(diǎn)區(qū)別之外實(shí)質(zhì)內(nèi)容上沒(méi)有什么大的區(qū)別。最不同的地方在于關(guān)于利潤(rùn)的計(jì)量，我國(guó)是借鑒FASB 強(qiáng)調(diào)了流轉(zhuǎn)收入過(guò)程理論，強(qiáng)調(diào)了收入與成本費(fèi)用的因果關(guān)系。而IASC 則是強(qiáng)調(diào)了凈流入利潤(rùn)。當(dāng)然最后行全面收益的角度看，利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果是一致的，只是具體科目表示的意義有一些不同。
在此基礎(chǔ)上唐國(guó)平討論了將會(huì)計(jì)要進(jìn)行分類(lèi)，分成基本會(huì)計(jì)要素、次要素和之要素。在此基礎(chǔ)上對(duì)應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表) ，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等) ;既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表) ，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。
六、《對(duì)會(huì)計(jì)理論研究“事項(xiàng)法”的再認(rèn)識(shí)》
李桂榮在《對(duì)會(huì)計(jì)理論研究“事項(xiàng)法”的再認(rèn)識(shí)》一文中，介紹了事項(xiàng)法的一些基本內(nèi)容，比較了事項(xiàng)法和現(xiàn)行的價(jià)值法之間的區(qū)別和聯(lián)系，指出事項(xiàng)法和價(jià)值法各自的優(yōu)缺點(diǎn)，以及對(duì)于事項(xiàng)法未來(lái)
發(fā)展的一種期望。主要內(nèi)容如下：事項(xiàng)法也叫“使用者需要法”，是指按照具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)來(lái)報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)，重新構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的理論與方法。事項(xiàng)法與價(jià)值法相比的突出特點(diǎn)是(1)它是根據(jù)使用者的要求來(lái)提供會(huì)計(jì)信息(2)它考慮了多重計(jì)量屬性，使得會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況(3)事項(xiàng)法關(guān)注的是交易事項(xiàng)對(duì)投資者判斷的影響，它主要披露的是事項(xiàng)而不是特別重視數(shù)據(jù)。事項(xiàng)法提出的時(shí)代信息技術(shù)的發(fā)展還沒(méi)有那么快，因此不具有操作性，如今隨著電算化的普及各種管理軟件的開(kāi)發(fā)。我們已經(jīng)具備一定條件來(lái)實(shí)施事項(xiàng)法。比如現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的
存貨成本與市價(jià)熟低，公允價(jià)值的計(jì)量引入的就是事項(xiàng)法的概念。會(huì)計(jì)報(bào)表附注某種程度上來(lái)講也是對(duì)事項(xiàng)法的一種應(yīng)用。是否今后采用事項(xiàng)法值得商榷，但是借鑒吸收事項(xiàng)法的優(yōu)點(diǎn)并將其應(yīng)用到價(jià)值法中已是大勢(shì)所趨。
七、《經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益的比較和選擇》
劉海丹《經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益的比較和選擇》 中論述了經(jīng)濟(jì)收益觀與會(huì)計(jì)收益觀的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面(1)已實(shí)現(xiàn)收益與全部收益的差別(2)歷史成本與現(xiàn)時(shí)價(jià)值的差別. 讀了這篇文章我認(rèn)為會(huì)計(jì)收益的改進(jìn)的方向就是將歷史成本和現(xiàn)實(shí)價(jià)值能夠合理的
區(qū)分，即在會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中要鑒別哪些是物價(jià)變動(dòng)導(dǎo)致的利潤(rùn)，哪些才是企業(yè)獲得資本保全后的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。
八、《回首千年話(huà)滄桑—公元11—20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展述評(píng)》
結(jié)合田老師的課程和郭道揚(yáng)《回首千年話(huà)滄桑—公元11—20世紀(jì)會(huì)計(jì)發(fā)展述評(píng)》，我們對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史脈絡(luò)有了一個(gè)直觀理性的認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)不僅僅是重復(fù)的實(shí)務(wù)操作，它的理論發(fā)展更是眾多學(xué)者，會(huì)計(jì)大師，和實(shí)務(wù)工作者實(shí)踐和思考的結(jié)果。在資本主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及科學(xué)技術(shù)革命的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)從單純的復(fù)式簿記發(fā)展到一門(mén)學(xué)科，會(huì)計(jì)學(xué)不斷地在豐富和發(fā)展著自己，使自己更加適應(yīng)這個(gè)時(shí)代發(fā)展的需要。
毫無(wú)疑問(wèn)，14世紀(jì)數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利的《簿記論》在會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展歷史中起著劃時(shí)代的作用，世界范圍內(nèi)從此產(chǎn)生了一個(gè)大家公認(rèn)的會(huì)計(jì)理論，會(huì)計(jì)的發(fā)展也進(jìn)入了近現(xiàn)代，之后，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，逐步誕生了成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，審計(jì)學(xué)等與會(huì)計(jì)相關(guān)或者說(shuō)是從會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展演變而來(lái)的理論。20世紀(jì)頭30年，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了從簿記論向會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展轉(zhuǎn)變，企業(yè)也開(kāi)始重視會(huì)計(jì)的作用，會(huì)計(jì)也被認(rèn)為是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分。在這個(gè)歷史轉(zhuǎn)變中法約爾和泰勒功不可沒(méi)，前者認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理中的重要作用，后者則是推動(dòng)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展。二次世界大戰(zhàn)后，會(huì)計(jì)從微觀走向宏觀，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)現(xiàn)極大提高了企業(yè)會(huì)計(jì)的工作效率以及會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)教育的大發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)也造就了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)的趨同。會(huì)計(jì)也在這個(gè)世紀(jì)有了有了較為完整的法律體系，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)也具有關(guān)鍵性作用，把會(huì)計(jì)規(guī)范形成與會(huì)計(jì)理論建設(shè)統(tǒng)一在一起，從而使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅具有技術(shù)規(guī)范特性，而且具有一定的理論性、系統(tǒng)性及法定性。這也被認(rèn)為是20世紀(jì)會(huì)計(jì)最重大的變革。
中國(guó)的會(huì)計(jì)在封建社會(huì)曾今一度領(lǐng)先世界，明朝中后期開(kāi)始衰弱，由于社會(huì)制度和歷史原因，在會(huì)計(jì)輝煌發(fā)展的20世紀(jì)似乎沒(méi)有中國(guó)的聲音。但是，隨著中國(guó)的改革開(kāi)放，中國(guó)開(kāi)始融入世界，中國(guó)的會(huì)計(jì)研究在國(guó)際上得到越來(lái)越多的認(rèn)可，相信在21世紀(jì)，中國(guó)的會(huì)計(jì)理論也會(huì)影響整個(gè)世界。
九、《如何評(píng)價(jià)美國(guó)FASB 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》
葛家澍先生的這篇論文向我們簡(jiǎn)略地介紹了FASB 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的優(yōu)點(diǎn)創(chuàng)新之處以及一些瑕疵。給我映像最深的是FASB 關(guān)于全面收益和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的的層次框架。至于葛家澍先生提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的缺點(diǎn)有一些是表述上的問(wèn)題更多的則是出于嚴(yán)謹(jǐn)學(xué)術(shù)的需要，我們相信未來(lái)FASB 會(huì)給我們帶來(lái)更多的啟示。
十、《關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的重新思考》
葛家澍先生在2002年發(fā)表的這篇文章是結(jié)合信息技術(shù)革命和新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征以及中國(guó)特色的社會(huì)主義制度，提出的對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)在我國(guó)的完善和進(jìn)一步思考。提出的基本假設(shè)為七點(diǎn)主要是：( 1) 國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控( 2) 會(huì)計(jì)主體( 現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存) (3) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)( 持續(xù)經(jīng)營(yíng)與非持續(xù)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與分部終止經(jīng)營(yíng)同時(shí)存在)( 4) 會(huì)計(jì)分期( 5) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金流量制( 6) 公允價(jià)值與成本( 7) 以貨幣為主要計(jì)量單位。對(duì)于第一點(diǎn)國(guó)家宏觀調(diào)控我認(rèn)為主要是在討論會(huì)計(jì)制度的階級(jí)屬性，即不同社會(huì)形態(tài)下會(huì)計(jì)制度為什么階級(jí)服務(wù)，這個(gè)沒(méi)有太大的討論意義。對(duì)于第二點(diǎn)會(huì)計(jì)主體中的虛擬主體，這個(gè)可以是將來(lái)探討的一個(gè)重要方向，如何去把握虛擬實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并加以準(zhǔn)確地計(jì)量與報(bào)告是將來(lái)的一個(gè)挑戰(zhàn)。在會(huì)計(jì)分期上，作者強(qiáng)調(diào)了一點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告始終是一個(gè)暫時(shí)的概念，我們要清楚財(cái)務(wù)報(bào)告反應(yīng)的是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)或者時(shí)間段的財(cái)務(wù)信息，不能代表企業(yè)的全貌。
篇一：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讀書(shū)筆記
一、企業(yè)在編制首份年報(bào)時(shí)
1.應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目的賬面余額進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，在附注中以列表形式披露年初所有者權(quán)益的調(diào)整過(guò)程以及作出修正的項(xiàng)目、影響金額及其原因。
2.同時(shí)按照國(guó)內(nèi)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的B股、H股等上市公司，首次執(zhí)行日根據(jù)取得的相關(guān)信息，能夠?qū)σ驎?huì)計(jì)政策變更所涉及的交易或事項(xiàng)的處理結(jié)果進(jìn)行追溯調(diào)整的，以追溯調(diào)整后的結(jié)果作為首次執(zhí)行日的余額。
二、中國(guó)境內(nèi)企業(yè)設(shè)在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項(xiàng)
境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見(jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理結(jié)果，在符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》的原則下，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。
三、經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)———租賃》進(jìn)行計(jì)量。
出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：
1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用;出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用的，出租人應(yīng)將該費(fèi)用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分配;承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除，按扣除后的租金費(fèi)用余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本;未滿(mǎn)足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
四、企業(yè)將發(fā)行的金融工具確認(rèn)為權(quán)益性工具，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
1.該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位，或在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。
2.該金融工具須用或可用發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的，如為非衍生工具，該金融工具應(yīng)當(dāng)不包括交付非固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù);如為衍生工具，該金融工具只能通過(guò)交付固定數(shù)量的發(fā)行方自身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。其中，所指的發(fā)行方自身權(quán)益工具不包括本身通過(guò)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同。
五、嵌入保險(xiǎn)合同或租賃合同中的衍生工具如何處理?
答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，同時(shí)滿(mǎn)足有關(guān)條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)的衍生工具處理。該規(guī)定同樣適用于嵌入保險(xiǎn)合同中的衍生工具，除非該嵌入衍生工具本身屬于保險(xiǎn)合同。 按照保險(xiǎn)合同約定，如果投保人在持有保險(xiǎn)合同期間，擁有以固定金額或是以固定金額和相應(yīng)利率確定的金額退還保險(xiǎn)合同選擇權(quán)的，即使其行權(quán)價(jià)格與主保險(xiǎn)合同負(fù)債的賬面價(jià)值不同，保險(xiǎn)人也不應(yīng)將該選擇權(quán)從保險(xiǎn)合同中分拆，仍按保險(xiǎn)合同進(jìn)行處理。但是，如果退保價(jià)值隨同某金融變量或者某一與合同一方不特定相關(guān)的非金融變量的變動(dòng)而變化，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣(mài)出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，應(yīng)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》;如果持有人實(shí)施賣(mài)出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)的能力取決于上述變量變動(dòng)的，嵌入保險(xiǎn)合同中的賣(mài)出選擇權(quán)或現(xiàn)金退保選擇權(quán)，也適用上述文件。
六、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第二十二條規(guī)定，企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使其反映公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。 同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在1年內(nèi)完成。符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。 七、1.企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，在按持股比例等計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：
a.投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。
b.投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)———資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。
c.投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷(xiāo)，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。 d.投資企業(yè)對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如存在與該投資相關(guān)的股權(quán)投資借方差額，還應(yīng)扣除按原剩余期限直線攤銷(xiāo)的股權(quán)投資借方差額，確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)分得的部分確認(rèn)應(yīng)收股利，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2.企業(yè)在首次執(zhí)行日以前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自最初即采用成本法核算。執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，應(yīng)當(dāng)按照子公司宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中應(yīng)分得的部分，確認(rèn)投資收益。
八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中
a持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;
b企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。
九、企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中產(chǎn)生的暫時(shí)性差異
1.上述產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。
2.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，母公司對(duì)于納入合并范圍子公司的未確認(rèn)投資損失，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)沖減未分配利潤(rùn)，不再單獨(dú)作為“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目列報(bào)。
十、企業(yè)改制過(guò)程中的資產(chǎn)、負(fù)債，確認(rèn)和計(jì)量?
企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和。
篇二：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則讀書(shū)筆記
現(xiàn)代會(huì)計(jì)
“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”(General Accepted Accounting Principles，GAAP)的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”(ARB)的出現(xiàn)為起點(diǎn)。這一會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展，標(biāo)志著會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)入成熟時(shí)期。
公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
1929至1933年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)起到了催產(chǎn)的作用。經(jīng)濟(jì)危機(jī)過(guò)后，人們認(rèn)為松散、不規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)的主要原因之一。為了挽救會(huì)計(jì)職業(yè)，會(huì)計(jì)界認(rèn)為必須著手制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1934年，第一批會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到紐約證券交易所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的共同認(rèn)可，這批準(zhǔn)則共包括6項(xiàng)內(nèi)容，即
(1)利潤(rùn)必須實(shí)現(xiàn);
(2)資本盈余不得用以調(diào)劑任何一年的當(dāng)年收益;
(3)子公司并購(gòu)前存在的盈余不得算做母公司的己賺取盈余;
(4)公司職員的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收賬款單獨(dú)列示;
(5)庫(kù)藏股股利不得作為收益;
(6)捐贈(zèng)資本不作為盈余。
1937年，證券交易委員會(huì)開(kāi)始公布與上市公司信息披露有關(guān)的法規(guī)《會(huì)計(jì)系列公告》(AccountingSeriesReleases，ASR)，并在ASRNo.4中將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利賦予會(huì)計(jì)職業(yè)界，而證券交易委員會(huì)(SEC)則保留有監(jiān)督權(quán)與最終的否決權(quán)。以后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體先后經(jīng)歷了“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”(CAP)、“會(huì)計(jì)原則委員會(huì)”(APB)以及現(xiàn)在的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”(FASB)。其中，F(xiàn)ASB自成立以來(lái)，迄今已經(jīng)公布了133份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(SFACorFAS)。
會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都取得驚人的發(fā)展
除了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)外，新的會(huì)計(jì)分支——管理會(huì)計(jì)逐步形成與發(fā)展。早期的管理會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)為執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)，側(cè)重于標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制和差異分析。從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，管理會(huì)計(jì)逐漸由單純的執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段，過(guò)渡到以“決策與計(jì)劃會(huì)計(jì)”和“執(zhí)行會(huì)計(jì)”為主體、把決策會(huì)計(jì)放到主要位置的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)階段。管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出去，是會(huì)計(jì)發(fā)展史上第三座里程碑。
另一個(gè)重大的發(fā)展是會(huì)計(jì)研究方法上的拓展
70年代以前，規(guī)范性會(huì)計(jì)研究法占據(jù)主導(dǎo)地位，從20世紀(jì)70年代后，實(shí)證會(huì)計(jì)研究開(kāi)始出現(xiàn)并逐漸取得了與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)研究方法共領(lǐng)風(fēng)騷的地位。
兩種方法的有機(jī)結(jié)合逐步實(shí)現(xiàn)了“實(shí)踐—理論—再實(shí)踐”，這樣一種不斷循環(huán)往復(fù)的科學(xué)研究思路，從而既保證了會(huì)計(jì)理論體系的邏輯一致性，也能使會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中經(jīng)受檢驗(yàn)，避免了“空中樓閣”式的尷尬!
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