融資租賃會計處理實務(wù)操作要怎么做
會記是一門重視實操的學(xué)科，那么融資租賃會計處理實務(wù)操作要怎么做?下面由小編與大家分享，希望你們喜歡!歡迎閱讀!
《企業(yè)會計準則第 21 號—— — 租賃》規(guī)定，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險與報酬的租賃。因此，融資租賃本質(zhì)上是一種債權(quán)性融資活動。承租人向出租人支付的租金，包含了本金和利息兩部分。承租人最低租賃付款額與租入資產(chǎn)入賬價值間的差額，作為未確認融資費用。同時，對于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)當采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。出租人則應(yīng)將應(yīng)有融資租賃款、未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值的差額確認為未實現(xiàn)融資收益，在租賃期內(nèi)采用實際利率法確認租賃收入。
案例：2018年 1 月 1 日甲公司與乙公司達成一項融資租賃協(xié)議，由甲公司從乙公司租入一重型裝載機，用于工程施工的，該重型裝載機是使用壽命為 10 年，租賃開始日為2018 年 1 月 1 日，租賃期為 8 年，每年末支付一次租金，金額為 232000元(含稅)，重型裝載機每年的保險、維護等費用均有甲公司負擔(dān)，估計每年約 30000 元，租賃期滿該裝載機歸甲公司所有，該裝載機2018 年 1 月1 日的公允價值為 1000000元，甲公司發(fā)生的初始直接費用為 5000 元，乙公司發(fā)生的初始直接費用為 10000 元，乙方為增值稅一般納稅人。
承租方：甲公司的賬務(wù)如何處理?
假如甲公司為一般納稅人
租金中包含的增值稅 32000元(232000÷1.16×0.16)可以作為進行稅額予以抵扣，因而每期的租金成本為200000。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價值為 1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 600000元(最低租賃付款額—租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值)。
借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
未確認融資費用 600000
貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1600000
銀行存款 5000
支付租金時：
由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法計算出融資費用分攤率為 11.815%
2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：
借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(進行稅額) 32000
貸：銀行存款 232000
借：財務(wù)費用 118145.1
貸：未確認融資費用 118145.1
計提折舊時：
假設(shè)甲公司采用直線法計提折舊，則年折舊額為100500(1005000÷10)。
承租人應(yīng)對融資租人的固定資產(chǎn)計提折舊。
1.折舊政策
對于融資租入資產(chǎn)，計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，且無法合理確定租賃屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)計折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。
2.折舊期間
確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認為承租人擁有該項資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃期開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;如果無法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
借：工程施工 100500
貸：累計折舊 100500
支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣哦不再贅述。
下面看看假如這個企業(yè)為小規(guī)模納稅人呢?
取得融資租入固定資產(chǎn)時：
小規(guī)模納稅人提供應(yīng)收勞務(wù)適用簡易計稅方法計稅，購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，不管能否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進項稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或接受應(yīng)收勞務(wù)的成本。由于公允價值 1000000 元，因而租賃資產(chǎn)的入賬價值為1005000 元(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)。未確認融資費用為 856000(最低租賃付款額232000*8—租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值1000000)。
借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 1005000
確認融資費用 856000
貸：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 1856000
銀行存款 5000
支付租金時：
由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其公允價值，因此需重新計算融資費用分攤率，用插值法或者IRR計算出融資費用分攤率為 16.239%。
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2018年 12 月 31 日，支付租金及增值稅稅款時：
借：長期應(yīng)付款 —— 應(yīng)付融資租賃款 232000
貸：銀行存款 232000
借：財務(wù)費用 162389.56
貸：未確認融資費用 162389.56
計提折舊時：
假設(shè)甲公司折舊該重型裝載機采用直線法計提折舊，則年折舊額為 100500(1005000÷10)。
借：工程施工 100500
貸：累計折舊 100500
支付履約成本時：
借：工程施工 30000
貸：銀行存款 30000
2019年到2025年12月31日分錄和這一樣就不再贅述。
租賃方：乙公司的賬務(wù)如何處理?
一，假如甲公司為一般納稅人
按合同規(guī)定購入該項資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時：
借：固定資產(chǎn) 1000000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(進項稅額)160000
貸：銀行存款 1160000
租賃開始日的會計處理：
首先，計算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 200000 (232000÷1.16)，200000×(P/A,r,8)=1010000(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)，運用插值法計算得出內(nèi)含利率為 11.532%。應(yīng)收融資租賃款入賬價值 =200000×8+10000=1610000。
或者用IRR計算，學(xué)習(xí)收益率IRR計算，請點擊IRR的實際應(yīng)用，超越99%的你更應(yīng)該知道
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借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1610000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1000000
未實現(xiàn)融資收益 600000
由于在計算內(nèi)含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務(wù)處理：
借：未實現(xiàn)融資收益 10000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000
收取租金時的會計處理：
出租人每期收到租金時，應(yīng)當采用實際利率法分配當期應(yīng)當確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間，需確認增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：
借：銀行存款 232000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 200000
應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(銷項稅額)32000
借：主營業(yè)務(wù)成本125000 (100000/8)
未實現(xiàn)融資收益 116469.31
貸：主營業(yè)務(wù)收入241469.31
接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分攤表走即可。
二，假如甲公司為小規(guī)模納稅人
按合同規(guī)定購入該項資產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票時：
借：固定資產(chǎn) 1160000
貸：銀行存款 1160000
租賃開始日的會計處理：
首先，計算租賃的內(nèi)含利率。每期租金的不含稅收入為 232000 元，232000×(P/A,r,8)=1160000+10000(租賃資產(chǎn)公允價值 + 初始直接費用)，運用插值法計算得出內(nèi)含利率為 11.570%?；蛘逫RR計算，
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應(yīng)收融資租賃款入賬價值 =232000×8+10000=1866000元
借：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 1866000
貸：銀行存款 10000
固定資產(chǎn) 1160000
未實現(xiàn)融資收益 696000
由于在計算內(nèi)含利率時考慮了初始直接費用的因素，但初始直接費用無法通過租金得到回收，因而需同時做如下賬務(wù)處理：
借：未實現(xiàn)融資收益 10000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 10000
收取租金時的會計處理：
出租人每期收到租金時，應(yīng)當采用實際利率法分配當期應(yīng)當確認的租賃收入。同時，按照財稅[2013]37 號文的規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，為納稅義務(wù)發(fā)生時間，需確認增值稅納稅義務(wù)。2018年 12 月 31 日收到第一筆租金時：
借：銀行存款 232000
貸：長期應(yīng)收款 —— 應(yīng)收融資租賃款 232000
借：主營業(yè)務(wù)成本145000 (1160000/8)
未實現(xiàn)融資收益 135373.34
貸：主營業(yè)務(wù)收入273616.06
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(小規(guī)模)6757.28 (232000/1.03*3%)
接下來在2019年到2025年12月會計分錄都一樣，只是數(shù)據(jù)上按分攤表走即可。
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