稅法知識之會計與稅法上確認收入的不同_創(chuàng)業(yè)

消費稅是指在消費領(lǐng)域內(nèi)征收的一種稅款，如煙草、烈酒、汽車等稅種。這里小編為大家整理了關(guān)于稅法知識之會計與稅法上確認收入的不同，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對您有幫助!

稅法知識之會計與稅法上確認收入的不同

1.收入確認的原則不同。

會計核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實、準確地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的變動情況。因此，會計核算要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)。

稅法的目的是對納稅在一定時期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現(xiàn)經(jīng)濟和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準確計算應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。

①會計制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則，但兩者是有區(qū)別的。前者是從準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的角度，確認收入與成本的配比，包括對象的配比和期間的配比。后者是從保護稅基、公平稅負的角度對有關(guān)的成本、費用和損失加以規(guī)定。

②會計上強調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認會計上的重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入，不論其業(yè)務(wù)事項是否重要，也不論其涉及的金額大與小，一律按稅法的規(guī)定計算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。

③對一些收入的處理上，會計上通常要充分考慮這些收入將來要承擔的潛在義務(wù)，以確保能準確反映一個實體真正的長期獲利能力。但稅法，特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負債可能性，納稅人的經(jīng)營風(fēng)險國家不予承擔。只要納稅人對贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時，稅法就會對納稅人的所得加以確認。當然有時稅法會根據(jù)社會經(jīng)濟政策需要，限制或推遲收入的確認及收入時間的.確認。

2.收入確認的條件差異。

會計制度規(guī)定，收入確定的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值，強調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。

3.會計收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。

會計制度為便于不同行業(yè)會計信息的比較，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會計收入，包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。而各個流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會計收入不對稱，不同企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入會涉及不同稅種的應(yīng)稅收入，如工業(yè)企業(yè)和交通運輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營業(yè)稅。因此，企業(yè)會計核算時，按會計分類確認并計量會計收入，納稅時，按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計稅。

4.收入確認范圍的不同。

會計制度對銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認標準。稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時收取價款或者取得收取價款的憑據(jù)時，確認收入的實現(xiàn)?？梢姡惙ù_認的收入范圍要大于會計制度確認收入的范圍。稅法確認的應(yīng)稅收入不僅包括會計收入，還包括會計上不做收入的價外費用及視同銷售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負和征管上的需要，如為平衡外購與自制貨物增值稅的稅負，增值稅條例規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)貨物用于在建工程、職工福利等方面，要視同銷售征收增值稅。再例如就增值稅鏈條式課稅方式而言，由于增值稅是逐環(huán)節(jié)對增值額課稅，并憑增值稅發(fā)票抵扣進項稅，為了保證鏈條的連續(xù)、完整，就必須對委托他人代銷和銷售代銷貨物等會計上不作收入的行為，視同銷售征收增值稅。

5.收入確認時間的不同。

會計制度規(guī)定只要符合會計上的確認收入的條件，當期就要確認收入。稅法上一般在納稅申報表中反映確認應(yīng)稅收入，對應(yīng)稅收入的時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認時間。同時在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷售商品，增值稅、消費稅確認收入的時間，均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費品的當天;再例如，就增值稅而言，采用委托銀行收款和分期收款方式銷售貨物，收入確認的時間為：前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天，后者為合同約定的收款日期的當天。

6.收入確認選擇方式的不同。

企業(yè)會計制度，允許企業(yè)選擇自身的會計政策和會計方法，允許會計人員對收入的確認做出職業(yè)上的判斷。但稅法在確認收入時，要求納稅人必須嚴格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，會計處理方法與國家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當按照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。同時，稅務(wù)會計的處理方法一經(jīng)確定，不得隨意變動。

企業(yè)常見稅種的稅務(wù)檢查風(fēng)險點

一、企業(yè)所得稅

(一)收入類

1、取得手續(xù)費收入，未計入收入總額。如：代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。

2、確實無法支付的款項，未計入收入總額。

【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細科目中長期未核銷余額。

3、違約金收入未計入收入總額。如：沒收購貨方預(yù)收款。

【核查建議】核查預(yù)收賬款科目，了解往來核算單位中貸方金額長期不變動的原因。

4、取得補貼收入，不符合不征稅收入條件的，長期掛往來款未計入收入總額。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關(guān)規(guī)定。

5、取得內(nèi)部罰沒款，長期掛往來款未計入收入總額。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門、其他應(yīng)付款—其他—紀檢部門等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，有無可以確認不再退還當事人的罰款或違紀款。

6、用于交際應(yīng)酬的禮品贈送未按規(guī)定視同銷售確認收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。

【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對應(yīng)管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報時視同銷售確定收入。

7、外購水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷售確認收入。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)。

【核查建議】核查管理費用、職工福利費等科目，審核水電氣使用分配表等管理報表，是否存在用于職工福利的未確認收入。

8、集團公司收取的安全生產(chǎn)保證基金，扣除當年實際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后，余額(含利息)未確認收益，未并入應(yīng)納稅所得額計算納稅。

【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安?；鹗褂玫南嚓P(guān)文件，對計提安?；鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。

9、租金收入未按收入與費用配比原則確認收入。如：土地使用權(quán)出租，跨年度取得租金收入，相關(guān)攤銷已經(jīng)計入成本，但是租金收益沒有確認。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

10、政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來，未計入收入總額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)ｍ棏?yīng)付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過程中相關(guān)文書，對收入扣除支出后的余額進行納稅調(diào)整。

(二)扣除類

11、下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金，未沖減相關(guān)費用;返回款形成資產(chǎn)的，其折舊和攤銷在稅前重復(fù)列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查安?；鸬瓤颇?，審核安?；鸱颠€的相關(guān)文件，看安?；鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。

12、安保基金返回款用于有稅前扣除標準規(guī)定的支出，合并計算后超標準部分未做納稅調(diào)整。如用上級返還的安?；鹬苯影l(fā)獎金或補助未計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整;用上級返還的安?；鹬苯恿兄毠そ逃?jīng)費，造成實際列支的職工教育經(jīng)費支出超標，超過部分未作調(diào)整。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第二條和所得稅法實施條例第四十二條。

【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費直接沖銷上級返還的安保基金，以及其他科目下列支職工教育經(jīng)費未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費科目核算，其超過工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。

13、計提但未實際支出的安全生產(chǎn)費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—安保基金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。

14、應(yīng)視同工資薪金的各種勞動報酬支出，未作納稅調(diào)整。一是補貼性質(zhì)的勞動報酬支出，如：年終獎、崗位能手獎金、碼頭津貼等，未通過應(yīng)付職工薪酬科目核算，也未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。二是臨時工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的工資薪金性費用，未合并計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。三是超過政府有關(guān)部門給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查管理費用，其他應(yīng)付款等科目，審核政府發(fā)布的工資支出標準，對于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。

15、計提但未實際支出的福利費和補充養(yǎng)老保險等，以及計提但未實際撥繳的工會經(jīng)費，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目，審核企業(yè)在當年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費和補充養(yǎng)老保險在匯算清繳時的有效憑證是否能提供齊全，否則不能在稅前扣除。

16、支付與取得收入無關(guān)的其他支出，未作納稅調(diào)增。如：奧運會和世博會門票等。

【核查建議】核查管理費用等科目，審核相關(guān)支出費用的合同或管理規(guī)定，有無支付與取得收入無關(guān)的費用。

17、應(yīng)由個人負擔的費用作為企業(yè)發(fā)生費用列支，未作納稅調(diào)整。如：個人車輛消費的油費、修車費、停車費、保險費以及其他個人家庭消費發(fā)票;已出售給職工個人的住房維修費;職工參加社會上學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費用。

【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用等科目中列支應(yīng)由職工個人負擔的個人所得稅、私人車輛維修費、養(yǎng)路費、年檢費和保險費等費用。

18、列支以前年度費用，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊是否在當年及以前補計或補提。

19、職工福利費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費性質(zhì)的費用，防暑降溫費、食堂費用等，未通過職工福利費科目核算，也未并入福利費總額計算納稅調(diào)整。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第四十條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)。

【核查建議】核查企業(yè)管理費用、銷售費用、營業(yè)費用科目下其他—專項費用、差旅費用、特批開支等明細科目，是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補貼、獎勵、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報時作調(diào)整。

20、工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不合規(guī)，未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會經(jīng)費。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)。

【核查建議】核查企業(yè)管理費用—其他—特批費和應(yīng)付職工薪酬—工會經(jīng)費等科目，上繳時是否取得工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)。

21、補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)。

【核查建議】核查管理費用等科目，審核經(jīng)批準的扣除標準，超過標準部分進行納稅調(diào)整。

22、業(yè)務(wù)招待費用支出超過稅法規(guī)定扣除標準，未作納稅調(diào)整。如：部分企業(yè)技術(shù)開發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費和奧運會專項經(jīng)費中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，未并入業(yè)務(wù)招待費總額計算納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費用科目下警衛(wèi)消防費、其他—專項經(jīng)費、外賓接待等明細科目和銷售費用科目下差旅費等明細科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費在所得稅申報時一并作納稅調(diào)整。

23、為職工支付商業(yè)保險費稅前扣除，未作納稅調(diào)整。如：為職工支付人身意外險，為高管支付商業(yè)險。

【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險，未在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。

24、贊助性支出，未作納稅調(diào)整。如：向武警支付的慰問金和補助。

【核查建議】核查營業(yè)外支出或管理費用等科目，對贊助性質(zhì)的支出，進行納稅調(diào)整。

25、稅收滯納金和罰款支出，已在稅前扣除，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)在管理費用和營業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報時作納稅調(diào)整。

26、建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出，作為財務(wù)費用稅前列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查財務(wù)費用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目，審核相關(guān)借款合同，用途支出，將應(yīng)資本化的利息進行納稅調(diào)整。

27、應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出，一次性列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否同時符合修理支出達到取得該資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上，以及修理后使用年限延長2年以上的兩個條件。

28、不符合規(guī)定的勞動保護支出，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】根據(jù)《勞動保護用品管理規(guī)定》(勞部發(fā)〔1996〕138號)規(guī)定，勞動保護用品是指勞動者在勞動過程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護裝備，凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護裝備等福利和勞動報酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。

(三)資產(chǎn)類

29、資產(chǎn)處置所得，未計入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財產(chǎn)的處置。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目，審核資產(chǎn)處置合同，看是否按稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

30、資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報扣除，未作納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕088號)第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五條。

【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過審批或申報后在稅前扣除，申報的損失是否符合稅法文件規(guī)定。

31、無形資產(chǎn)攤銷年限不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)累計攤銷科目中發(fā)生攤銷時間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷年限。

32、停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計提折舊，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查長期停工費用科目，結(jié)合企業(yè)財務(wù)報告，審核停工項目費用明細，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調(diào)整。

33、將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算，一次性列支，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目，將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品，進行納稅調(diào)整。

34、不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除，未作納稅調(diào)整;如企業(yè)取得來源于政府有關(guān)部門的港建費補貼，按不征稅收入確認，但支出所形成的資產(chǎn)仍然計提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第二十八條和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)。

【核查建議】核查企業(yè)取得來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息和港建費分成收入等不征稅財政專項資金，其支出所形成的費用，或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷是否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(四)稅收優(yōu)惠類

35、資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷售，不能享受減計收入的稅收優(yōu)惠，未作納稅調(diào)整。如：資源綜合利用項目回收蒸汽、可燃氣，用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù)：所得稅法實施條例第九十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》(國稅函〔2009〕185號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕567號)。

【核查建議】核查產(chǎn)成品科目，審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷收入，不得享受減計收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

36、研發(fā)費用加計扣除不符合稅法規(guī)定，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查研發(fā)費科目，審核研發(fā)費項目數(shù)據(jù)歸集表，對不符合稅法規(guī)定的項目進行納稅調(diào)整。

(五)其他類

37、新稅法實施后補計2008年之前發(fā)生的收入或沖銷2008年之前列支的支出，未按照當期適用稅率進行核算。

【核查建議】核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入，以及2008年及其以后年度應(yīng)計費用提前至2008年之前扣除。

38、總部期間費用納稅申報時全部分攤到高稅率的東部地區(qū)扣除，未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用。

【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負擔的期間費用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分攤。

39、在銷售費用中折扣額與銷售額不在同一張發(fā)票的，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查銷售費用等科目，對列明折扣額的進一步審核銷售發(fā)票、銷售合同，不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。

40、不合規(guī)抵扣憑證，未作納稅調(diào)整。

【核查建議】核查企業(yè)在成本費用列支時使用白條、假的發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。

41、吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)，企業(yè)未按規(guī)定備案，不得按特殊重組進行稅務(wù)處理。

【核查建議】核查合并重組協(xié)議，對未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)備案的，應(yīng)進行納稅調(diào)整。

42、天然氣產(chǎn)銷量差異超過合理損耗部分未確認收入。

【核查建議】核查生產(chǎn)報表、銷售報表、財務(wù)報表等，對于產(chǎn)品產(chǎn)銷差異超過合理損耗部分，應(yīng)做納稅調(diào)整。

二、增值稅

(一)銷項類

43、將購進貨物無償贈送其他單位或者個人未視同銷售貨物計算繳納增值稅。

【核查建議】核查營業(yè)費用、營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬—福利費等科目，將自產(chǎn)、外購的貨物無償贈送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個人消費未計增值稅。

44、從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷售行為，應(yīng)當繳納增值稅。

【核查建議】核查銷項稅金科目，審核銷售合同，對屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的計提銷項稅額。

45、處置自己使用過的固定資產(chǎn)，未計算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設(shè)備等。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》(財稅〔2002〕第29號)和《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)，注意2009年前后相關(guān)政策的變化。

【核查建議】核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報，卻錯按4%征收率減半征收增值稅。

46、出售廢舊貨物未計算繳納增值稅。如銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報繳納增值稅。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)。

【核查建議】核查企業(yè)銷售自己使用過的舊貨是否按17%適用稅率申報增值稅，是否存在未計提增值稅或錯按4%征收率減半繳納增值稅。

47、銷售購進的水、電未計算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費和租賃房屋單獨收取的水電費。

【核查建議】核查企業(yè)通過其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷管理費用和制造費用等方式收取水電費未計提增值稅。

(二)進項類

48、非油氣田企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的進項不得抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù)，取得的增值稅進項稅額不得抵扣。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進項稅等科目，審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料，對不屬于增值稅勞務(wù)范圍內(nèi)的其他勞務(wù)抵扣的進項稅不得抵扣。

49、購進材料用于不動產(chǎn)在建工程，不得抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出。如新建、改建、擴建、修繕、裝飾加油站所購進的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆等貨物的進項稅額不得抵扣。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金等科目，審核erp系統(tǒng)的“ps模塊”(在建工程)核算的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)作進項稅轉(zhuǎn)出而實際未轉(zhuǎn)出的材料費進行歸集。

50、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，取得的進項不得抵扣，未作進項轉(zhuǎn)出。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進項稅額、固定資產(chǎn)等科目，審核安裝合同等，對于不符合稅法抵扣規(guī)定的，應(yīng)作納稅調(diào)整。

51、購進貨物用于集體福利或者個人消費，不得抵扣進項，未作進項轉(zhuǎn)出。如職工食堂耗用的食用油和液化氣等。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進項稅科目，有無將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設(shè)備、廠區(qū)公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個人消費購進貨物抵扣增值稅。審核erp系統(tǒng)的“pm模塊”(維修工單)核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況，將應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出而實際未轉(zhuǎn)出的材料費進行歸集，不得抵扣。

(三)其他

52、適用稅率錯誤?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》正列舉了適用低稅率貨物，除此之外的其他貨物應(yīng)當區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。如：企業(yè)銷售自產(chǎn)水蒸汽、加工水(例如：冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等)。

【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入，審核其他業(yè)務(wù)收入憑證，有無按照適用稅率計提增值稅。

三、消費稅

對個別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》及實施細則、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費稅稅率的'通知》(財稅〔2008〕167號)等消費稅文件的規(guī)定作納稅調(diào)整。

53、個別應(yīng)征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核“報表系統(tǒng)”中的“BLBH”等專項報表，查看是否有應(yīng)征消費稅產(chǎn)品未計提消費稅的情況。

54、石腦油對外銷售，未取得《石腦油免稅證明單》應(yīng)計提未計提消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核“石腦油證明單”核銷情況，對不符合政策的外售石腦油征收消費稅。

55、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品等其他方面，沒有計算繳納消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核“報表系統(tǒng)”中的“BLBH ”專項報表及裝置投入產(chǎn)出報表，結(jié)合生產(chǎn)物料移送情況，對應(yīng)征消費稅的成品油征收消費稅。

56、部分產(chǎn)品改變名稱后應(yīng)計提未計提消費稅。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核企業(yè)提供的未征消費稅產(chǎn)品合格證、化驗單與應(yīng)稅消費品的合格證、化驗單進行比較，查詢erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊)，對比爭議產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品的價格、歸集物料組、貨物流向等信息，進一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報表管理人員，對產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費稅。

57、消費稅成品油子稅目和稅率適用錯誤。

【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費稅等科目，審核企業(yè)提供的產(chǎn)品合格證、化驗單，查詢erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊)，對比產(chǎn)品價格，約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員，對應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)屬成品油種類進行界定，按照適用稅率征收消費稅。

四、營業(yè)稅

58、股份公司將自有資金(不含下屬分、子公司)提供給成員企業(yè)使用收取的利息，未申報繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：《營業(yè)稅問題解答(之一)》(國稅函〔1995〕156號)第十條和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》。

【核查建議】核查內(nèi)部往來、上級撥款、內(nèi)部存款、財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)收入等明細賬發(fā)生額，查看此項收入是否繳納營業(yè)稅

59、取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費收入，未計算繳納營業(yè)稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)。

【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營業(yè)外收入等明細賬入手，查看手續(xù)費收入是否繳納營業(yè)稅。

60、提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收取的延期付款利息，未計算繳納營業(yè)稅。

【核查建議】核查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)收入等明細賬，查看企業(yè)提供營業(yè)稅勞務(wù)時，向接受勞務(wù)方另外收取手續(xù)費、延期付款利息、補貼、基金等價外費是否繳納營業(yè)稅。

五、城建稅和教育費附加

61、繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的同時未計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

【核查建議】核查企業(yè)實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅金額與適用稅率計算后是否與繳納的城建稅和教育費附加相匹配。

六、印花稅

62、企業(yè)以訂單、要貨單等確立供需關(guān)系、明確供需各方責任、據(jù)以供貨和結(jié)算的業(yè)務(wù)憑證，未按規(guī)定貼花。政策依據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其細則、《國家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問題的批復(fù)》(國稅函〔1990〕994號)和《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1991〕155號)。

【核查建議】逐項翻閱訂單、要貨單等具有合同性質(zhì)的憑證，根據(jù)所載金額計算應(yīng)繳納印花稅，與已繳納印花稅比對，查看是否足額繳納印花稅。

七、個人所得稅

63、單位和個人繳納的補充醫(yī)療保險金、補充養(yǎng)老保險費，未代扣代繳個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕318號)。

【核查建議】逐項核查管理費用、銷售費用所屬各明細賬，查看有無繳付補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險等;再進一步翻閱憑證查看在繳付補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險時是否并入當月工資、薪金繳納個人所得稅。

64、發(fā)放給個人的過節(jié)費、高溫費(或購物卡)，未代扣代繳個人所得稅。

【核查建議】：核查應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費、應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費、管理費用等明細賬，查看有無發(fā)放過節(jié)費、高溫費等費用，再進一步翻閱憑證查看發(fā)給個人的上述福利費是否并入當月工資、薪金繳納個人所得稅。

65、單位和個人超過規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，超過部分未并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2006〕10號)、《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號)。

【核查建議】核查企業(yè)每月為職工繳付的住房公積金是否按照“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)(月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍)”來計算的，超過部分并入當月工資薪金所得計算個人所得稅。

八、房產(chǎn)稅

66、企業(yè)自建(購置)房屋、建筑物，未依法繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(財稅地字〔1986〕8號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔2003〕89號)。

【核查建議】核查“固定資產(chǎn)”賬戶中房屋、建筑物、構(gòu)筑物等應(yīng)稅資產(chǎn)的原值，計算是否足額繳納房產(chǎn)稅。

九、土地使用稅

67、企業(yè)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)，未按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間計算繳納土地使用稅。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕186號)。

【核查建議】：核查企業(yè)取得的土地使用證等權(quán)屬資料證明，根據(jù)權(quán)屬資料所載時間，查看相應(yīng)應(yīng)稅面積是否在規(guī)定時間內(nèi)繳納土地使用稅。

企業(yè)常見稅種的納稅期限匯總

1.增值稅納稅期限

根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。

納稅人進口貨物，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)進口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

2.消費稅納稅期限

按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或以1 個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

3.營業(yè)稅納稅期限

營業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

4.資源稅納稅期限

資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

5.企業(yè)所得稅稅納期限

企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間作為1個納稅年度。

自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

納稅申報期限是根據(jù)各個稅種的特點確定的，各個稅種的納稅期限因其征收對象、計稅環(huán)節(jié)的不同而不盡相同，同一稅種也可以因為納稅人的經(jīng)營情況不同、財務(wù)會計核算不同、應(yīng)納稅額大小不等，申報期限也不一樣，可以分為按期申報納稅和按次申報納稅。按期納稅申報，是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期間為納稅申報期限，不能按期納稅申報的，實行按次申報納稅。納稅人、扣繳義務(wù)人如遇國家法定的公休假日，可以順延。公休假日指元旦、春節(jié)、“五一”國際勞動節(jié)、清明節(jié)、中秋節(jié)、國慶節(jié)以及雙休日等。