【摘要】：CPA和會計師事務(wù)所作為審計活動主體，是審計質(zhì)量高低的內(nèi)部影響因素，對審計質(zhì)量負(fù)有主要的責(zé)任。

　　【關(guān)鍵詞】：審計質(zhì)量　內(nèi)部　影響因素

　　審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度。審計質(zhì)量是審計服務(wù)的關(guān)鍵，其質(zhì)量高低一方面對審計報告使用者產(chǎn)生重大影響，另一方面也直接關(guān)系到審計事業(yè)的生存與發(fā)展。因此，分析審計質(zhì)量的各種可能的影響因素具有重要意義。審計質(zhì)量的影響因素眾多，CPA和會計師事務(wù)所作為CPA審計服務(wù)的主體，是審計報告的直接提供者，對審計質(zhì)量的高低負(fù)有重要的責(zé)任。

　　一、我國CPA審計質(zhì)量現(xiàn)狀分析

　　近年來CPA審計質(zhì)量問題受到理論界與實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注，證券監(jiān)管部門也為提高CPA審計質(zhì)量采取了諸多措施，但是我國CPA審計質(zhì)量卻不高。這主要體現(xiàn)在;近幾年我國證券市場上爆發(fā)了大量上市公司造假丑聞，而相關(guān)CPA作為會計信息的鑒證者卻未能揭示客戶公司存在的問題，在審計意見類型的選取上更傾向于無保留意見。一般來說，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計質(zhì)量比標(biāo)準(zhǔn)審計意見的審計質(zhì)量要高。

　　二、CPA對審計質(zhì)量的影響

　　1、CPA的專業(yè)勝任能力對審計質(zhì)量的影響

　　GPA的專業(yè)勝任能力是審計工作的基礎(chǔ)，是審計質(zhì)量的決定性因素之一。要獲得和保持專業(yè)勝任能力，CPA需要具有專業(yè)知識、掌握審計技術(shù)方法和具備良好的職業(yè)判斷能力。具有專業(yè)知識是CPA從事審計工作的前提，各部分知識的深度、廣度決定了CPA專業(yè)素質(zhì)的高低。而CPA專業(yè)素質(zhì)的好壞與其審計業(yè)務(wù)能力成正相關(guān)關(guān)系-熟練合理地選擇和運(yùn)用審計技術(shù)方法有助于審計業(yè)務(wù)的正確處理，此外，會計是一項人造系統(tǒng)，對會計信息的審計需要CPA充分發(fā)揮主觀能動性，進(jìn)行大量的職業(yè)判斷，所以職業(yè)判斷是CPA最重要的執(zhí)業(yè)技能。

　　2、CPA的獨(dú)立性對審計質(zhì)量的影響

　　獨(dú)立性是審計服務(wù)的靈魂，是審計質(zhì)量的y，--決定性因素。獨(dú)立性要求CPA具有實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。CPA在發(fā)表審計意見時，如果不能保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，其審計質(zhì)量將得不到保證，但如果只是沒有保持形式上的獨(dú)立性，則不—定導(dǎo)致其審計質(zhì)量低下。

　　3、CPA的“理性經(jīng)濟(jì)人”思想對審計質(zhì)量的影響

　　在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，CPA作為市場參與的主體，運(yùn)用理性經(jīng)濟(jì)人思想、考慮成本效益原則、降低審計成本、提高審計效率以追求自身利益最大化本無可非議。但是，由于目前我國審計市場不規(guī)范，各項監(jiān)管機(jī)制等的缺位，造成CPA違反法規(guī)被發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后被懲罰的機(jī)率很小，但是預(yù)期的收益卻很高。那么CPA的理性經(jīng)濟(jì)人思想就很可能促使其為了個人利益而做出有損審計質(zhì)量的事情。

　　三、會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響

　　1、會計師事務(wù)所的組織形式對審計質(zhì)量的影響

　　會計師事務(wù)所作為審計活動主體——CPA的載體，其組織形式將對CPA的風(fēng)險意識和價值取向產(chǎn)生重要影響，進(jìn)而影響審計質(zhì)量。目前我國實(shí)務(wù)工作中，絕大多數(shù)會計師事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任形式。這種組織形式的最大缺點(diǎn)就是CPA承擔(dān)的責(zé)任是有限的，這一方面可能弱化CPA的職業(yè)謹(jǐn)慎意識，造成不應(yīng)當(dāng)?shù)膶徲嬍д`或失敗。另一方面降低了風(fēng)險責(zé)任對其職業(yè)行為的約束，導(dǎo)致CPA可能會為了個人利益降低審計質(zhì)量，損害社會公眾的利益。

　　2、會計師事務(wù)所的規(guī)模對審計質(zhì)量的影響

　　一般來說，會計師事務(wù)所的規(guī)模與審計質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。即事務(wù)所的規(guī)模越大，審計質(zhì)量越高。它主要是通過影響事務(wù)所的聲譽(yù)、審計失敗成本和CPA的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力來影響審計質(zhì)量。首先，“大所”的審計失敗成本更高，所以“大所”有更強(qiáng)的獨(dú)立性以提供高質(zhì)量的審計報告。其次，規(guī)模大的會計師事務(wù)所易于吸收更多的專業(yè)勝任能力強(qiáng)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的CPA，易于進(jìn)行合理的人員結(jié)構(gòu)安排，進(jìn)而提升整體執(zhí)業(yè)能力、提高審計質(zhì)量。呂先锫等通過對2005年的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，也證明了當(dāng)上市公司由“大所”審計時，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的可能性更大，說明“大所”的審計質(zhì)量總體上來說是高于“小所”的。

　　3、會計師事務(wù)所的組織文化對審計質(zhì)量的影響

　　組織文化對于會計師事務(wù)所的成長和審計質(zhì)量的保證來說，看起來不是最直接的因素，但卻是最持久的決定因素。組織文化作為一種軟性管理對事務(wù)所發(fā)展有重要作用：對內(nèi)它能引導(dǎo)和塑造CPA的態(tài)度和行為，在潛移默化中幫助CPA樹立正確的價值觀和對事務(wù)所的責(zé)任感，激勵CPA銳意進(jìn)取和注重團(tuán)隊合作，引導(dǎo)CPA自覺提高職業(yè)技能，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德等;對外它有利于樹立事務(wù)所形象，提高事務(wù)所的聲譽(yù)等。通過對CPA和事務(wù)所整體的各種積極影響，組織文化可以促進(jìn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展，保證審計質(zhì)量的逐步提高。

　　綜上所述，可知CPA和會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量的影響是多方面的，會計師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)文化等軟性約束力，CPA則應(yīng)當(dāng)著力樹立正確的價值觀，以合理保證審計工作的質(zhì)量。