關(guān)于管理會計方面的論文(2)
關(guān)于管理會計方面的論文篇2
淺析管理會計在農(nóng)村商業(yè)銀行中的應用
摘要:管理會計是基于價值創(chuàng)造的管理活動,是銀行精細化管理的重要工具。隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài),利率市場化加速推進,農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營轉(zhuǎn)型和市場競爭壓力日趨增大。本文以某地區(qū)農(nóng)商銀行(以下簡稱A行)為例,旨在探討在利率市場化下,通過構(gòu)建管理會計體系,以多維度分析提高精細化核算水平,不斷提升農(nóng)村商業(yè)銀行價值經(jīng)營管理能力。
關(guān)鍵詞:管理會計;精細化管理;多維度
一、利率市場化下農(nóng)村商業(yè)銀行面臨的挑戰(zhàn)
(一)利率市場化加快,盈利能力持續(xù)下滑
自2012年6月央行放寬存款利率浮動上限后,2013年放開貸款利率管制,2015年取消存款利率浮動上限,利率市場化改革基本完成。在保持原有資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)不變的情況下,農(nóng)村商業(yè)銀行持續(xù)面臨盈利增速放緩、凈息差收窄的嚴峻形勢。要在未來激烈競爭中求生存、謀發(fā)展,必須全面、真實、詳細地分析自身盈利能力,找準增長點和突破點,服務全行轉(zhuǎn)型大局。
(二)金融脫媒加劇,傳統(tǒng)經(jīng)營模式承壓
隨著互聯(lián)網(wǎng)金融、民營銀行等興起,農(nóng)村商業(yè)銀行以存貸利差為主的傳統(tǒng)盈利模式受到挑戰(zhàn)。金融脫媒導致農(nóng)商銀行傳統(tǒng)業(yè)務利潤空間壓縮,利差收入占比下降。金融脫媒加劇,農(nóng)村商業(yè)銀行亟待推進綜合轉(zhuǎn)型,通過業(yè)務聯(lián)動、產(chǎn)品創(chuàng)新、渠道拓展等構(gòu)建新型經(jīng)營模式。
(三)資本約束加強,資本管理難度增加
2013年,銀監(jiān)會正式推出《銀行資本管理辦法(試行)》,資本充足率、一級資本充足率和核心一級資本充足率分別要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年來,農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務發(fā)展提速,資產(chǎn)規(guī)模逐年增長,但風險加權(quán)資產(chǎn)增幅高于資本凈額增幅。在宏觀經(jīng)濟下行、經(jīng)營風險上升的大背景下,內(nèi)生資本耗用居高不下,已瀕臨監(jiān)管指標,內(nèi)部資本能力空前承壓,需探索資本節(jié)約型發(fā)展模式。在上述多方面帶來的挑戰(zhàn)下,銀行丞需積極尋求商業(yè)轉(zhuǎn)型,挖掘客戶需求,提升管控水平。這就需要通過管理會計來支持銀行的轉(zhuǎn)型,對自身盈利能力進行多維度的分析,精確定位自身的優(yōu)勢和劣勢,提供更好的產(chǎn)品定價、成本管理等價值經(jīng)營能力。
二、農(nóng)村商業(yè)銀行管理會計的應用現(xiàn)狀
A行在省行的統(tǒng)一管理和指導下,于2014年底上線管理會計系統(tǒng),啟動內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(簡稱FTP)、成本分攤及多維度盈利分析功能,初步構(gòu)建管理會計價值分析體系。
(一)實施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機制
資金轉(zhuǎn)移定價(FTP)指根據(jù)銀行內(nèi)部考核的需要,向資金的使用部門收取利息,并向資金的提供部門支付利息的內(nèi)部定價機制。FTP定價機制的建立是A行為應對利率市場化改革邁出的重要一步。實施FTP定價機制后,可以核算到產(chǎn)品、機構(gòu)、部門、業(yè)務條線、客戶經(jīng)理、關(guān)鍵客戶的FTP盈利情況。通過調(diào)整FTP價差,引導支行優(yōu)化資源配置,調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)。
1.科學選擇定價曲線
為精確反映全行籌資成本,A行選擇合適的FTP基準收益率曲線。存貸款FTP曲線,以存貸款基準利率為基礎,計算同期限存款、貸款利差,對該利差以五五的權(quán)重比例進行分割;資金業(yè)務FTP曲線,一年以內(nèi)(含)采用SHIBOR曲線,一年以上采用國債收益率曲線;外幣業(yè)務曲線,一年以內(nèi)采用銀行間市場拆借利率,一年以上采用掉期曲線。
2.差別制定定價方法
A行綜合考慮產(chǎn)品的期限特征、本金屬性、利率屬性等,對賬戶實行分類定價。對于有確定期限的固定利率產(chǎn)品及大部分存貸款業(yè)務采用期限匹配法。對于無確定期限產(chǎn)品采用賦值利率法,例如活期存款確定的FTP利率為4.63%;對于墊款,采用鎖定利差法,按照“FTP價格=產(chǎn)品利率+/-鎖定利差”反算FTP價格;對于無固定期限的交易賬戶資產(chǎn),采用利率代碼差額法,如固定資產(chǎn)。
3.動態(tài)調(diào)整最終定價
為提高定價的真實性,A行考慮了客戶行為、風險、地域、戰(zhàn)略性等因素對價格的影響,設置了調(diào)整項,可對按照收益率曲線及定價方法生成的價格作適當調(diào)整。如準備金調(diào)整,存款準備金收益率(目前為1.62%)低于存款FTP基準利率(一年期存款FTP基準利率),由此造成準備金收支差額,暫定由資金來源方承擔。
(二)實現(xiàn)成本分攤管理
成本分攤是將本行財務核算系統(tǒng)各核算層級核算的業(yè)務及管理費等分攤至受益對象的過程,直接受益對象是各核算層級的責任中心,最終受益對象是產(chǎn)品。為推進成本精細化管理,A行按照“誰受益、誰承擔”的原則,實現(xiàn)了直接費用的歸集與間接費用的分攤,將成本分攤到部門、產(chǎn)品、關(guān)鍵客戶、客戶經(jīng)理等,為各維度的盈利分析提供了準確的成本數(shù)據(jù)。
(三)實現(xiàn)多維度盈利分析
FTP的應用和成本分攤機制的建立,為A行建立包含資金成本、運營成本、稅金成本、風險成本和資本成本的多維盈利分析體系提供數(shù)據(jù)支撐。A行引入經(jīng)濟增加值EVA和風險調(diào)整后的資本回報率RAROC為經(jīng)風險調(diào)節(jié)后盈利評價的核心指標。
三、A行在管理會計應用中存在的問題
(一)數(shù)據(jù)缺準度
A行管理會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)主要取自財務管理系統(tǒng)、信貸管理系統(tǒng)、核心業(yè)務系統(tǒng),由于手工操作和系統(tǒng)對接等方面存在漏洞,數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提高。一方面,手工錄入數(shù)據(jù)的準確性和真實性無法保證。每日需手工導入人民幣存貸款曲線、外幣曲線、存放同業(yè)明細,差錯無法校驗,若出現(xiàn)錄入錯誤,直接影響分析結(jié)果。另一方面,核算口徑與業(yè)務實際不相吻合。如利息收入和利息支出,管理會計系統(tǒng)中對提前支取的存款仍計算利息支出,核心系統(tǒng)中存款支取后不再產(chǎn)生利息支出,導致數(shù)據(jù)偏離度較大。
(二)理念缺高度
管理會計需要各部門、全行員工共同參與,目前A行大多數(shù)員工管理會計觀念薄弱,仍盲目追求規(guī)模和速度。一是支行成本管理意識淡薄。在新設機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點時,未測算支行盈虧平衡點之下的存、貸款保本規(guī)模,很大程度上導致利潤流失。為實現(xiàn)存款規(guī)模擴張,投入較多的業(yè)務宣傳費等,支行管理者未能以FTP利潤指導經(jīng)營網(wǎng)點。二是部門成本考核缺位。A行年初由各部門共同參與制定預算,但未定期對預算執(zhí)行情況跟蹤評價。業(yè)務部門只以高管層下達的任務為目標,未考慮投入成本。三是人員素質(zhì)有待提高。管理會計要求財務人員和管理人員具備較強的業(yè)務素質(zhì)和財務戰(zhàn)略理念,在實施內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價機制下綜合考慮全成本因素對全行內(nèi)部經(jīng)營分析。A行在高素質(zhì)人才的培養(yǎng)上還任重道遠。
(三)分析缺深度
A行雖初步搭建了多維度盈利分析框架,但在當前全行進行部門戰(zhàn)略整合以及業(yè)務產(chǎn)品多樣化的發(fā)展模式下,丞需提高分析深度。一方面,業(yè)務分析維度多元化。對于實施事業(yè)部管理的金融市場部,下分債券、同業(yè)、票據(jù)、理財、投行等業(yè)務條線。但A行目前只能對金融市場部和資金整個業(yè)務條線進行盈利分析,不能延伸至二級部門。另一方面,成本分攤規(guī)則精細化。財務管理核算系統(tǒng)中尚未將各項費用計入到具體使用人員,對于同一項費用由幾個部門共同使用時,無法合理分攤。
(四)應用缺廣度
從A行績效考核管理辦法來看,績效指標設計不符合管理會計理念,管理會計分析結(jié)果在考核中未予以應用。一方面,管理會計核心指標地位不突出。A行績效考核項目中占比較高的仍是各業(yè)務條線常規(guī)數(shù)量指標,如:貸款戶數(shù)增量、存款日均增量、不良貸款等,未將管理會計報告中經(jīng)濟增加值(EVA)、風險調(diào)整后的資本回報率(RAROC)等納入考核。另一方面,未建立以價值創(chuàng)造為依據(jù)的內(nèi)部資源配置機制。A行按季形成管理會計分析報告,但考核評價結(jié)果并未應用到績效考核中。對支行的考核,已初步實現(xiàn)基于內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價下模擬利潤來考核;但支行內(nèi)部二次分配時,仍存在平均主義現(xiàn)象。對業(yè)務部門的考核,尚未引入全成本因素實施精細化考核。
四、在農(nóng)村商業(yè)銀行應用的對策和建議
為充分發(fā)揮以價值經(jīng)營為導向,構(gòu)建以EVA、RAROC為核心,覆蓋規(guī)模、價格、收入、成本、利潤、效率等全要素的管理會計核算分析體系。筆者認為A行需采取以下措施來提高管理會計應用能力。
(一)強化數(shù)據(jù)治理,提高基礎數(shù)據(jù)質(zhì)量
一是優(yōu)化數(shù)據(jù)源。結(jié)合工作實際,與具備成熟實踐經(jīng)驗的管理會計系統(tǒng)設計公司合作,優(yōu)化系統(tǒng)取數(shù)源,提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。二是防范手工操作風險。完善手工錄入數(shù)據(jù)操作流程,確保雙人操作、換人復核,并追究操作人員責任,保證手工錄入數(shù)據(jù)準確。三是統(tǒng)一核算口徑。針對原管會系統(tǒng)中利息收入、利息支出等與財管系統(tǒng)不一致的情況,調(diào)整現(xiàn)有核算與分攤規(guī)則,確保利息收入、利息支出、業(yè)務及管理費與財務核算口徑一致。
(二)強化隊伍建設,提高管會人員素質(zhì)
一方面,培養(yǎng)管理會計應用理念。加強對管理人員的針對性培訓教育,樹立運用管理會計指導工作的理念,理解掌握管理會計系統(tǒng)中核心指標含義,鼓勵管理人員用足用好管理會計工具。另一方面,培養(yǎng)管理會計專業(yè)能手。梳理全行具備扎實業(yè)務基礎,重點關(guān)注具有會計師、高級會計師、注冊會計師的員工,有計劃的培養(yǎng)管理會計應用專業(yè)人員,不斷充實財會精干力量。
(三)強化信息挖掘,提高系統(tǒng)分析水平
一是完善管會體系。積極構(gòu)建產(chǎn)品、客戶、業(yè)務條線、機構(gòu)等分析對象的價值中心,通過FTP、成本分攤等管理會計工具計算各價值中心的盈利貢獻。
二是細化條線分析。A行共有85家支行,分為重點支行、中心支行、小微支行和二級支行??傂袡C關(guān)部室中,部分業(yè)務部門下設二級部門。為精細核算各機構(gòu)、各部門盈利情況,需依據(jù)部門性質(zhì)、業(yè)務特點設置差異化核算規(guī)則。
三是加強直接分攤。A行每月通過財管系統(tǒng)的費用明細核算,能夠?qū)⑹芤鎸ο蟮馁M用直接歸集到責任中心。在日常財務報賬、資產(chǎn)入賬環(huán)節(jié)應做好直接成本費用歸集,通過搜集多維度受益信息,在財管系統(tǒng)中填錄費用報銷單的成本頁簽完成成本受益對象的指認,提高直接成本分攤占比。
(四)強化結(jié)果運用,提高考核指導效能
一是優(yōu)化考核指標。根據(jù)A行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營規(guī)劃,應適當降低業(yè)務發(fā)展類指標占比,加大經(jīng)濟增加值、風險調(diào)整后的資本回報率等綜合貢獻類指標權(quán)重,引導全行推進業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整和期限優(yōu)化。
二是定制考核方式。對基層支行根據(jù)類別調(diào)整考核指標權(quán)重,對機關(guān)部室采用預算與模擬利潤相結(jié)合的考核方式,轉(zhuǎn)“規(guī)模導向”為“價值導向”。
三是強化產(chǎn)品業(yè)績考核。通過對產(chǎn)品價值核算與評估,建立健全產(chǎn)品專項激勵機制,突出營銷計價應用,促進產(chǎn)品創(chuàng)新發(fā)展,提高產(chǎn)品盈利貢獻度。
綜上所述,管理會計體系建設是一項長期工程。在當前復雜多變的經(jīng)濟形勢和金融業(yè)態(tài)下,只有堅持全員參與、創(chuàng)新應用,不斷優(yōu)化與完善業(yè)務模型,改進與提升系統(tǒng)應用能力,真正發(fā)揮管理會計工具的價值,才能推進農(nóng)村商業(yè)銀行加快推進綜合轉(zhuǎn)型,盡快實現(xiàn)跨越發(fā)展。
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