銀行審計(jì)的論文篇2

　　試談銀行審計(jì)技術(shù)方法

　　摘要：銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在銀行實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅有利于提高銀行審計(jì)的效率與效果，而且有利于強(qiáng)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法，審計(jì)目標(biāo)和方法缺乏針對(duì)性，根本無(wú)法反映銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，更不能有效地為組織增加價(jià)值，減少損失。所以從幫助銀行在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存的角度而言，都需要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 評(píng)估 技術(shù) 管理

　　銀行是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，在銀行實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅是必要的、迫切的，也是可行的，不僅有利于提高銀行審計(jì)的效率與效果，而且有利于強(qiáng)化銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

　　1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素及開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的必要性

　　1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常被定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性;檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效執(zhí)行等有關(guān)，而與審計(jì)人員本身無(wú)關(guān)，審計(jì)人員對(duì)此無(wú)能為力。審計(jì)人員無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低這種風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷他們的風(fēng)險(xiǎn)水平，以便合理地確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，進(jìn)而將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)程序或方法未能檢查出會(huì)計(jì)報(bào)表中某一項(xiàng)目產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)審計(jì)人員進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)要素。它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，不受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，但檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作直接相關(guān)，它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.2 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性 戰(zhàn)略管理思想在銀行中的作用愈來(lái)愈重要，并開(kāi)始滲透到銀行管理的各個(gè)方面。在這種情況下，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所賴以存在的基礎(chǔ)(內(nèi)部控制)，正在被戰(zhàn)略管理及其蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)管理所替代。

　　戰(zhàn)略管理最根本的著眼點(diǎn)就是分析銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以及找出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)到底實(shí)際上是銀行戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品。所以要充分把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須要理解銀行發(fā)展所依存的內(nèi)外部環(huán)境、基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與控制，從而理解內(nèi)外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的影響。只有這樣，審計(jì)人員才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定做出合理的專業(yè)判斷。

　　缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的內(nèi)部審計(jì)模式難以保證銀行目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法，審計(jì)目標(biāo)和方法缺乏針對(duì)性，根本無(wú)法反映銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，更不能有效地為組織增加價(jià)值，減少損失。銀行必須在戰(zhàn)略目標(biāo)、重大投資決策、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和績(jī)效評(píng)估等各方面高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)因素。所以，無(wú)論從內(nèi)部審計(jì)的自身發(fā)展需要，還是從幫助銀行在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中生存的角度而言，都需要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式。

　　倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不但能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問(wèn)題，而且在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施過(guò)程的情況及風(fēng)險(xiǎn)狀況基礎(chǔ)上，以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，采用科學(xué)的分析、評(píng)估和測(cè)試等方法，在保證審計(jì)效果的同時(shí)，克服了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)單純以交易測(cè)試和余額測(cè)試為主，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，審計(jì)資源按風(fēng)險(xiǎn)程度級(jí)次進(jìn)行分配與使用，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)及內(nèi)容加大審計(jì)力度，追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)運(yùn)用方法

　　2.1 按照銀行目標(biāo)全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該將更多的時(shí)間和精力放在研究管理層和決策者的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃上，充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)領(lǐng)域和相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。結(jié)合被審單位具體情況進(jìn)行分析，將具有代表性的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素整理歸檔，形成規(guī)范化的數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用審計(jì)模型，在全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，查找高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和產(chǎn)品。

　　2.2 確認(rèn)和判斷剩余風(fēng)險(xiǎn) 銀行是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在且不能完全消除的，且風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)也可以給銀行創(chuàng)造盈利機(jī)會(huì)，這就需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和判斷。在充分鑒別風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員要測(cè)試被審計(jì)單位現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的健全性和有效性，以確定哪些風(fēng)險(xiǎn)在現(xiàn)有控制框架下無(wú)法得到防范和控制，哪些風(fēng)險(xiǎn)是在可控的前提下能夠承受的。在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，當(dāng)某種風(fēng)險(xiǎn)不能避免或冒此風(fēng)險(xiǎn)可獲厚利時(shí)，審計(jì)部門可建議被審計(jì)單位選擇風(fēng)險(xiǎn)保留，否則，應(yīng)進(jìn)一步確定剩余風(fēng)險(xiǎn)的程度。

　　2.3 制定合理的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃 完善的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)該包括年度審計(jì)計(jì)劃、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案三個(gè)層次。年度審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)具有一定的柔性，以滿足隨時(shí)可能出現(xiàn)的戰(zhàn)略需求。項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃是對(duì)具有風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、項(xiàng)目或因素實(shí)施審計(jì)的全過(guò)程所做的綜合安排。審計(jì)方案是指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的一套具體行動(dòng)措施。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)計(jì)劃的三個(gè)層次應(yīng)與可用審計(jì)資源對(duì)接，以保證資源的最優(yōu)配置。

　　審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)銀行戰(zhàn)略和年度工作目標(biāo)，在充分考慮銀行重大的風(fēng)險(xiǎn)因素以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層需要的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌審計(jì)資源，對(duì)一個(gè)年度擬開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的事先部署和安排。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)排序結(jié)果，綜合考慮審計(jì)人員、審計(jì)工時(shí)、審計(jì)預(yù)算、審計(jì)方法和審計(jì)

　　工具等可支配審計(jì)資源，結(jié)合上次審計(jì)時(shí)間間隔，提出計(jì)劃期內(nèi)的備選審計(jì)項(xiàng)目。

　　逐步完善基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)計(jì)劃體系，合理規(guī)劃全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)等項(xiàng)目，有效配置審計(jì)資源，提高審計(jì)計(jì)劃決策的科學(xué)性、合理性。

　　2.4 加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)追蹤 后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后，內(nèi)部審計(jì)人員仍要對(duì)報(bào)告中所涉及的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議進(jìn)行跟蹤，以審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否采取了風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施。后續(xù)審計(jì)必須進(jìn)行具體詳細(xì)的跟蹤記錄，為驗(yàn)證被審計(jì)單位整改的有效性，可采取延伸審計(jì)方法，即對(duì)原有問(wèn)題擴(kuò)大審計(jì)期間，從而準(zhǔn)確評(píng)價(jià)整改的有效性，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)追蹤也是評(píng)價(jià)剩余風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)主要措施。

　　3 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

　　現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用在我國(guó)銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域還僅是一種嘗試，我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理本身也存在較多的不足，因此，為發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在銀行業(yè)務(wù)審計(jì)中的作用，筆者以為：

　　3.1 始終樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí) 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革和銀行的迅速擴(kuò)展，使得銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。要順應(yīng)環(huán)境的變化，正視風(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)銀行而言，界定風(fēng)險(xiǎn)范圍、理順風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，這就要靠實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)走出一條迎接風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)之路。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)人員中得到樹(shù)立和貫徹，要更大程度上降低銀行風(fēng)險(xiǎn)，還要求廣大員工都應(yīng)懂得風(fēng)險(xiǎn)語(yǔ)言，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理技能，全體人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度，只有這樣才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效益得到最大發(fā)揮。

　　3.2 提高內(nèi)審人員綜合素質(zhì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要內(nèi)審人員熟知被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)，掌握現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法和計(jì)算機(jī)知識(shí)。只有不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的不斷提高。由于銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新性，金融市場(chǎng)上各種金融衍生工具的層出不窮，以及金融工具、技術(shù)管理方法的不斷更新，審計(jì)人員要對(duì)各類業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、監(jiān)測(cè)、度量就必須掌握更多與之有關(guān)的金融、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)據(jù)分析等知識(shí)。

　　3.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不取代制度導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向雖然代表內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，應(yīng)用價(jià)值較大，但它有一定的適用范圍，須正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用。銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與其內(nèi)部控制不規(guī)范、不健全是分不開(kāi)的，要有效防范風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制仍然是基礎(chǔ)。在金融領(lǐng)域大案要案頻發(fā)的形勢(shì)下，還需要制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)把關(guān)堵口。因此，審計(jì)人員宜在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中巧妙的將兩者結(jié)合起來(lái)。

　　3.4 實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì) 隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)通信技術(shù)、管理信息系統(tǒng)、應(yīng)用系統(tǒng)軟件等都已在商業(yè)銀行中得到了應(yīng)用。為積極應(yīng)對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)繼續(xù)推行計(jì)算機(jī)信息技術(shù)審計(jì)，不斷開(kāi)發(fā)專門針對(duì)銀行業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件和審計(jì)模型;探索建立以計(jì)算機(jī)技術(shù)為核心的非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)大量數(shù)據(jù)的篩選、判斷，提高審計(jì)的重要性水平，逐步實(shí)現(xiàn)各銀行分支機(jī)構(gòu)之間以及同級(jí)被監(jiān)督對(duì)象之間非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管資料收集和報(bào)送的網(wǎng)絡(luò)化和自動(dòng)化等。

　　3.5 建立審計(jì)知識(shí)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享 銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遍及全國(guó)各地，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人力資源與審計(jì)知識(shí)的共享，把以往的審計(jì)發(fā)現(xiàn)以案例形式撰寫(xiě)出來(lái)，將好的審計(jì)方案和日常的審計(jì)依據(jù)建立審計(jì)知識(shí)庫(kù)，采取專人維護(hù)的方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的電子化并在一定范圍內(nèi)共享，為其它審計(jì)人員提供審計(jì)檢查參考，為剛剛踏入審計(jì)隊(duì)伍人員提供審計(jì)檢查的思路，便于審計(jì)人員在較短時(shí)間內(nèi)掌握被審計(jì)單位的主要風(fēng)險(xiǎn)。

　　參考資料：

　　[1]《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)》.

　　[2]《非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)與方法》.

　　[3]《建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》.