論商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制問題論文
論商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制問題論文
現(xiàn)代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。隨著現(xiàn)代化生產(chǎn)的迅速發(fā)展，經(jīng)濟管理水平的提高，電子計算機技術廣泛應用于會計核算，使會計信息的搜集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統(tǒng)的手工操作，大大的提高了工作效率，實現(xiàn)了會計科學的根本變革.以下是學習啦小編為大家精心準備的：論商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制問題相關論文。內(nèi)容僅供參考，歡迎閱讀!
論商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制問題全文如下：
【摘要】在商業(yè)銀行日常工作中會計起到基本的財務作用外，還對商業(yè)銀行的風險具有重要的作用。而對商業(yè)銀行會計的內(nèi)部控制則顯得尤為重要。本文對我國目前商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題進行了分析，并探討了其原因，最后提出了針對性的對策建議。
【關鍵詞】商業(yè)銀行 會計 內(nèi)部控制
一、商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制存在的問題
(一)會計內(nèi)部控制意識不強
對會計內(nèi)部控制重要性沒有深刻的認識，體現(xiàn)在多個方面。銀行管理層雖然一直在強調(diào)風險意識，安全是保障，對此高層針對會計部門制定了一系列的有關會計內(nèi)控的規(guī)章制度，但這也局限了高層對會計內(nèi)控的認識，認為會計內(nèi)控就是通過制度來程序化規(guī)范一系列的行為，建立了越多的規(guī)章制度，內(nèi)控也就越完善?；鶎有械亩鄶?shù)員工一方面認為內(nèi)控就是規(guī)章制度，是領導的事而與自己無關;另一方面認為內(nèi)控是風險控制部門和審貸員的工作，沒有認識到內(nèi)部控制貫穿于方方面面，每個員工都應該具有風險意識。銀行會計人員在處理會計賬目時僅僅堅持“賬平表對、錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的基本要求。
(二)會計內(nèi)部控制制度沒有貫徹落實
部分基層銀行，當面對風險與效益的沖突時，往往為了完成上級的利潤指標，側(cè)重于效益，忽略了風險和規(guī)章制度的約束。對會計內(nèi)部控制的“雙人復核”、“逐級審批”、“崗位輪換”和“強制休假”等制度流于形式，有章不循，違規(guī)操作使得會計的相互監(jiān)督機制失去了制約和防護作用。
(三)會計內(nèi)控制度相對會計電算化滯后
計算機技術在商業(yè)銀行會計處理工作中已經(jīng)普及，但是會計內(nèi)控制度一直在原有的基礎上進行修訂，與會計電算化實務的融合還有很長一段距離，即沒有建立一套有效的計算機會計風險監(jiān)控體系，實現(xiàn)電算化的會計實施切實有效的實時監(jiān)控。目前，主要是重視“如何讓計算機準確及時地完成核算任”。
(四)會計內(nèi)部控制的評價和考核缺乏有效的標準和辦法
會計內(nèi)部控制的評價和考核作為內(nèi)部控制的最后一個環(huán)節(jié)，對會計內(nèi)部控制的成效和改進具有重要意義。會計內(nèi)部控制評價與考核缺乏切實有效的標準和辦法主要體現(xiàn)在以下兩個方面。
上級會計審計部門或領導對下級行及其會計工作進行經(jīng)常性的例行監(jiān)督和檢查，一般不是下級主動反映問題，而是聽取上級的指導，上級的檢查也一般是停留在查看相關資料、檔案和現(xiàn)場調(diào)查指導。本級機構(gòu)的自我內(nèi)控考核和評價更是流于形式，對一些標準和辦法束之高閣，只有出現(xiàn)違反規(guī)定的事件和人員才采取了切實的措施。
其次，每年各層級商業(yè)銀行都會撰寫、提交或公布會計內(nèi)控評價報告，報告并沒有指出一些關鍵問題，而是采用了大量的空洞的套話掩蓋了實際問題。
二、商業(yè)銀行會計內(nèi)控問題產(chǎn)生原因分析
(一)外部原因
政策缺乏與政府干預。目前政府相關部門制定了《商業(yè)銀行公司治理指引》、《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》等規(guī)章制度，并且存在相關的條文對商業(yè)銀行會計業(yè)務的許多方面做出了規(guī)定。但是，會計工作的內(nèi)部控制沒有針對性的完整法律法規(guī)或規(guī)章制度。政策的缺乏，雖然給商業(yè)銀行留下了較大的自我管理空間，但也造成了不同商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的良莠不齊。這使得一些內(nèi)部控制意識較弱或者面臨激烈競爭的商業(yè)銀行對會計業(yè)務風險控制的放松。
會計內(nèi)部控制問題的另一個重要的政治因素是政府干預。我國經(jīng)濟的發(fā)展依然由政府和國有企業(yè)主導，并且經(jīng)濟增長主要依靠投資拉動，這種經(jīng)濟發(fā)展模式導致地方政府在地方經(jīng)濟發(fā)展中承擔著重大的責任，不得不扮演著重要的角色。首先，地方政府為了實現(xiàn)地區(qū)年度經(jīng)濟發(fā)展目標，必然會使用信貸投資拉動經(jīng)濟發(fā)展，政府自身會向該地方的商業(yè)銀行借貸進行一些經(jīng)濟效益并不理想的公用事業(yè)建設。其次，與地方政府聯(lián)系密切的借款企業(yè)也會向政府尋求幫助，通過政府向銀行施壓，以獲得銀行信貸的支持。這就使得會計準確計量和反映商業(yè)銀行信貸業(yè)務狀況及其風險的功能被人為操縱，甚至為了隱蔽風險而對一些信貸業(yè)務進行“特殊的會計處理”，起到真正的“會計內(nèi)部控制”作用。
(二)商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制處于發(fā)展的初步階段
我國商業(yè)銀行實行市場化的時間并不長，會計內(nèi)部控制仍然處于發(fā)展的初步階段，內(nèi)部控制的不完善是發(fā)展的必經(jīng)階段。而且在銀行業(yè)的發(fā)展歷程中沒有經(jīng)歷大的行業(yè)危機，所以導致整個行業(yè)對會計風險控制的不重視。張維等(2000)認為由于我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制和信貸風險管理的特殊發(fā)展階段，使得商業(yè)銀行對其風險控制都處于探索前進時期，只能在借鑒國外或國內(nèi)內(nèi)部控制經(jīng)驗的基礎上，不斷摸索。
內(nèi)部原因。導致對會計內(nèi)部控制問題的一個重要原因是內(nèi)控的成本和收益的矛盾。會計內(nèi)控的制度制定、修訂、貫徹落實、相關培訓和相關監(jiān)督部門崗位的設置構(gòu)成了內(nèi)控的主要成本，由于邊際成本遞增，并且信貸風險事件并不經(jīng)常發(fā)生而存在的僥幸心理，使得領導層出于成本的考慮不會把內(nèi)控貫徹到細致入微。此外，內(nèi)控的邊際收益無法衡量而不明顯，邊際收益遞減非常明顯，從而導致領導層將低成本的規(guī)章制度修訂的較為頻繁，而對于高成本的培訓和部門崗位的調(diào)整則較少。
三、商業(yè)銀行會計內(nèi)控的幾點建議
(一)建立有效的激勵約束機制，將內(nèi)控重要性認識落到實處
商業(yè)銀行要建立并實施體現(xiàn)出會計控制和風險管理要求的員工績效考核體系，健全激勵約束機制及對員工招聘、培訓、考核、獎勵、處罰、晉升的政策和程序?？蓮囊韵聨讉€方面加以完善。一是建立和完善日常人力資源的人事管理制度，包括員工的招聘與辭退、獎勵與提升的績效考核、違規(guī)和處罰的處理、激勵和薪酬福利的配套、專業(yè)技術職稱的管理等系列制度，做出與會計內(nèi)控和風險管理相匹配的詳細規(guī)定。二是建立基于平衡計分卡的績效考核體系，依據(jù)不同的內(nèi)控與風險管理崗位職責，設置定量的測試指標和定性分析指標。
(二)加強員工隊伍建設，提升員工素質(zhì) 商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的最終決定因素還是人，而員工的素質(zhì)和專業(yè)技能又是人的因素中的重要內(nèi)容。首先主管人員的選拔和任用一定要嚴格;其次，員工隊伍的年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和性別結(jié)構(gòu)應該適應內(nèi)控業(yè)務的要求，對于信貸分析員、審計員等一些專業(yè)性較強的崗位，一定要從學歷、專業(yè)資格認證和實踐能力等多個方面把關。
(三)加強會計稽核部門的獨立性，加大會計內(nèi)控制度執(zhí)行力度
(1)明確界定部門和崗位職責。對會計稽核等監(jiān)督崗位的做法可以借鑒國外商業(yè)銀行的成功做法。美國商業(yè)銀行設置了組織完善、權(quán)力超脫的獨立會計稽核機構(gòu)，稽核部門的首席審計官不對銀行總裁負責，不向總裁報告工作，而是直接向總裁報告稽核工作，對董事會負責。
(2)關鍵崗位實行輪換和強行休假制度。關鍵崗位是指包括行長、副行長、信貸科主任、風險管理科主任和會計主管等崗位。對這些信貸業(yè)務的關鍵崗位應實行定期或者不定期的崗位輪換制度，甚至必要的時候?qū)嵭袕娭菩菁僦贫?，并進行離崗審查。
(3)健全會計崗位的業(yè)績考核機制。對會計崗位制定與其工作表現(xiàn)和業(yè)績掛鉤的薪酬制度，薪酬設計應體現(xiàn)會計風險內(nèi)控優(yōu)先的思想，促使會計相關部門和人員自覺形成風險管理的觀念。業(yè)績考核結(jié)果同時也作為培訓、輪崗、晉升和淘汰等人事管理制度的重要參考。
(四)發(fā)揮員工的主人公作用，建立于電算化相適應的會計內(nèi)控制度
財務系統(tǒng)需要隨著銀行業(yè)務的不斷發(fā)展而不斷更新升級，那么有必要建立財務系統(tǒng)年度評價機制，制定與其相適應相關制度，可以由信息部門的人員組織召開年度評價會議，各部門人員收集員工意見建議，并選派代表參加討論，而相關一線會計人員和會計稽核部門作為核心部門必須作為重要參與部門，發(fā)揮員工的主人公作用。尤其是一線的會計人員和稽核人員，他們對信息系統(tǒng)的利弊有著深刻的認識。在廣泛聽取員工意見的基礎上，對財務系統(tǒng)做出升級完善，并制定相關的控制制度。
(五)完善會計稽核控制監(jiān)督評價體系
只有對會計部門績效進行持續(xù)有效監(jiān)測，并對稽核制度和體系進行評價和評審，才能發(fā)現(xiàn)會計內(nèi)部控制制度和系統(tǒng)存在的缺陷，并加以改進?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制評價試行辦法》要求是持續(xù)改進，才能持續(xù)提高內(nèi)部控制體系有效性。只有持續(xù)改進，適應不斷發(fā)展的新業(yè)務需求，才能保證會計工作安全有效的運行，并起到應有的監(jiān)督管理作用。
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