稅收籌劃論文

　　稅收籌劃論文篇2

　　淺談稅收籌劃及其運用

　　摘要：隨著我國法制化進(jìn)程的快速推進(jìn)，納稅人自我保護(hù)意識的迅速提高，稅務(wù)代理的積極推行、納稅人也越來越多地在法律許可的范圍內(nèi)謀求低稅負(fù)、高效益的理財方案，稅收籌劃也應(yīng)運而生。

　　但是由于種種原因，有的納稅人因稅收籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人還因稅收籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰，甚至被刑事制裁，因此，要有效開展稅收籌劃，對納稅人而言必須做到以下幾方面：首先，必須深刻理解稅收籌劃的內(nèi)涵;其次，要嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃、避稅和偷稅;最后，靈活運用稅收籌劃給企業(yè)帶來更大的效益，從而追求企業(yè)稅后利潤的最大化。

　　本文就上述幾方面提出了一些個人淺見，望能起到拋磚引玉的作用。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃 避稅 偷稅 財務(wù)活動

　　稅收籌劃在中國的發(fā)展與社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮密不可分，我們的國家正步入法制社會，稅收征收管理正走向陽光稅收，企業(yè)的法律意識不斷增強，納稅人通過準(zhǔn)確計稅、正確納稅、合法節(jié)稅以保護(hù)自身權(quán)益表現(xiàn)出了極大的熱情和興趣。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與財稅變革，各種報刊雜志對稅收籌劃作為大量的宣傳報道，許多財稅信息方面的專業(yè)性網(wǎng)站也隨即產(chǎn)生，全國各層次、各級別的有關(guān)稅制改革和稅收籌劃的研討會也起到了推波助瀾的作用。現(xiàn)就稅收籌劃略抒己見!

　　1 稅收籌劃的內(nèi)涵

　　稅收籌劃概念從西方引進(jìn)我國，大約是在上個世紀(jì)90年代中葉，作為一個新生事物，到目前為止，還沒有一個統(tǒng)一的概念，仁者見仁，智者見智，對稅收籌劃概念的認(rèn)識及表述存在很大的差異，筆者綜合多方資料認(rèn)為稅收籌劃是指納稅人在財稅工作中對稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為，即納稅人在法律許可范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營、投資、籌資、理財?shù)仁马椀木闹\劃和巧妙安排，以充分利用稅法優(yōu)惠政策選擇對納稅人最有利的納稅方式，以期達(dá)到稅負(fù)最小化的目的，其主體是納稅人或社會中介機構(gòu)如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所。

　　2 稅收籌劃與避稅、偷稅的比較

　　2.1 相同點

　　從征稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都會在一定程度上減少征稅收入;從納稅人而言，稅收籌劃、避稅和偷稅都是降低稅收負(fù)擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負(fù)。

　　2.2 不同點

　　2.2.1 含義不同

　?、偻刀?Tax Evasion)又稱逃稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人故意違反稅法，通過對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避繳納稅款的行為，具有明顯的欺詐性和違法性。

　?、诒芏?Tax Avoidance)是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的行為。它具有非違法性和不合理性。

　　③稅收籌劃(Tax Planning)是指納稅人在納稅行為發(fā)生前，通過選擇會計核算方法、選取機構(gòu)設(shè)置形式，利用優(yōu)惠政策等方法達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，從而取得稅后利潤的最大化，它具有合法性、超前性、目的性、積極性、綜合性和普遍性等六大特點。

　　2.2.2 法律性質(zhì)不同

　?、偻刀愂沁`法的。

　?、诒芏愂橇⒆阌诙惙ǖ穆┒春痛朐~的缺陷通過人為安排交易行為，來達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的行為，在形式上它不違反法律，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。

　　③稅收籌劃則是稅法所允許的甚至是鼓勵的，在形式上，它以明確的法律條文為依據(jù)，在內(nèi)容上，它又是順應(yīng)立法意圖的，是一種合理合法行為。稅收籌劃不但謀求納稅人自身利益的最大化而且依法納稅，履行稅法規(guī)定的義務(wù)，維護(hù)國家的稅收利益。它是對國家征稅權(quán)利和企業(yè)自主選擇最優(yōu)納稅方案權(quán)利的維護(hù)。

　　2.2.3 時間和手段不同

　　①偷稅是在納稅義務(wù)已發(fā)生后進(jìn)行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。

　?、诒芏愐彩窃诩{稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行的，通過一系列以稅收利益為主要動機的交易進(jìn)行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。

　?、鄱愂栈I劃則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生前進(jìn)行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排實現(xiàn)的。

　　2.2.4 行為目標(biāo)不同

　　偷稅目標(biāo)是為了少繳稅，避稅的目標(biāo)是為了達(dá)到減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)的目的，降低稅負(fù)是偷、漏稅的惟一目標(biāo)，而稅收籌劃是以納稅義務(wù)人的整體經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，稅收利益是其考慮的一個因素而已。

　　綜上所述，無論是從含義上、法律性質(zhì)上、時間和手段上還是從目標(biāo)上看，稅收籌劃、避稅和偷稅都存在很大差別。只有嚴(yán)格把三者區(qū)分開來，才不會因偷稅受懲罰、因避稅而遭調(diào)整，也只有這樣，才能進(jìn)行積極的、主動的、有效的稅收籌劃。

　　3 稅收籌劃的運用

　　3.1 稅收籌劃在籌資活動(資本結(jié)構(gòu))中的運用

　　企業(yè)籌資的渠道除主權(quán)資本外，主要是負(fù)債，其中長期負(fù)債與主權(quán)資本的構(gòu)成比例稱之為資本結(jié)構(gòu)。資本結(jié)構(gòu)，特別是長期負(fù)債的比例不僅關(guān)系著企業(yè)的費用和風(fēng)險，還影響著企業(yè)的稅負(fù)和權(quán)益資本稅后收益，在稅前投資收益率高于負(fù)債成本率的前提下，由于支付的利息、能在稅前扣除，因此負(fù)債比例的提高將減少所得稅，提高權(quán)益資本收益率。因此，企業(yè)可以通過稅收籌劃適當(dāng)提高負(fù)債資金比例，這將有助于增強企業(yè)的獲利能力，并在構(gòu)筑最佳資本結(jié)構(gòu)的同時達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　3.2 稅收籌劃在投資活動中的運用

　　3.2.1 在選擇企業(yè)組織形式中運用

　　企業(yè)在組建過程中，可選擇恰當(dāng)?shù)慕M建形式來進(jìn)行稅收籌劃：

　　①公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。首先，投資人責(zé)任不同：我國《公司法》、《合伙企業(yè)法》規(guī)定有限責(zé)任公司股東以其出資額對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，合伙企業(yè)的合伙人對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。其次，公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制，比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營企業(yè)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交納個人得稅，而合伙經(jīng)營業(yè)主或合伙人只需交納個人所得稅，因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

　?、诜止九c子公司的選擇。我國《公司法》規(guī)定公司下設(shè)的分公司不具法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)，子公司具有法人資格，獨立承擔(dān)民事責(zé)任。設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上有很大不同。由于分公司不是一個獨立法人，它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而且子公司只有在稅后利潤中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說來，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)，因此，在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)預(yù)先估計是盈利還是虧損的可能性大。

　　3.2.2 在選擇投資地點、投資行業(yè)中的運用

　　首先，選擇稅收優(yōu)惠多的地區(qū)進(jìn)行投資。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時國家為了支持某區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其有政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。因此，在國內(nèi)進(jìn)行投資的應(yīng)適當(dāng)選擇這些稅收優(yōu)惠地區(qū)。

　　其次，選擇稅收優(yōu)惠多的行業(yè)進(jìn)行投資。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，對鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展，制定了不同的稅率。比如國家的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、教育事業(yè)、福利事業(yè)、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)品等實行稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策時如果綜合考慮這些因素，則能在稅法許可的范圍內(nèi)獲取更大的納稅自由度，因此，企業(yè)投資時選擇何種行業(yè)也可進(jìn)行稅收籌劃。

　　3.3 稅收籌劃在營運活動中的運用

　　3.3.1 在存貨計價方法中的稅收籌劃

　　由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產(chǎn)品之間的分配金額就不同，從而影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和企業(yè)所得稅。在進(jìn)行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進(jìn)行選擇，以達(dá)到節(jié)稅或緩繳稅款的目的，在按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)出存貨采用實際成本核算時，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等進(jìn)行核算。根據(jù)各種核算方法特點，結(jié)合企業(yè)的實際情況，采取得有利于企業(yè)的方法，達(dá)到稅收籌劃的目的。

　　例如，某工業(yè)企業(yè)2010年以前一直采用企業(yè)每月一次加權(quán)平均法核算存貨的發(fā)出成本，2003年初，在稅務(wù)顧問的指導(dǎo)下，針對生產(chǎn)用料市場價格不斷上漲的趨勢，改用后進(jìn)先出法核算并向主管稅務(wù)機關(guān)備案，到2011年初，經(jīng)核算，2003年全年收入總額8000萬元，稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項目金額6000萬元，應(yīng)納稅所得額2000萬;應(yīng)納所得稅額2000萬*33%=660萬元。經(jīng)財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)，如果仍采用每月一次加權(quán)平均法，稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除項目金額5800萬元，應(yīng)納稅所得額2200萬元，應(yīng)納所得稅額2200*33%=726萬元。可見，改變存貨發(fā)出成本的計價方法后，企業(yè)少納稅66萬元，即獲得延期納稅66萬元的好處。

　　3.3.2 在工資發(fā)放中的稅收籌劃

　　計算應(yīng)納稅所得額時，扣除職工工資的辦法有兩種，一是計稅工資法;發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除;另一種是工效掛鉤法，職工平均工資年增長率長幅低于勞動生產(chǎn)率增長幅的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，在這兩種方法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的可選擇第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅得額允許扣除范圍內(nèi)扣除。此外，企業(yè)在給職工發(fā)入獎金時應(yīng)盡可能地發(fā)放月終獎而非年終獎。比如說企業(yè)發(fā)放1200元的年終獎，稅務(wù)機關(guān)不會將這筆獎金平攤到每個月去征收個人所得稅。如果企業(yè)以月終獎形式每個月給職工多發(fā)100元的獎金，這樣實際上根本不用繳稅。從而達(dá)到稅收籌劃的目的。

　　3.4 在股利分配活動中的稅收籌劃

　　股利分配方式主要有兩種:現(xiàn)金股利和股票股利,我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,個人股東獲得現(xiàn)金股利,按規(guī)定的稅率20%繳納個人所得稅,而取得股票股利卻不需要交納個人所得稅,因此,企業(yè)可以對現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

　　在我國，稅收籌劃還是一個新生事物，其發(fā)展也遭遇尷尬。但是，稅收籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體追求減稅利益的合法手段。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們觀念的更新、意識的增強，財稅體制的不斷完善，我們深信稅收籌劃一定會有一個輝煌的明天!

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]蔡昌.《稅收籌劃》，海天出版社，2003年版，第19頁.

　　[2]鄭貴華.《財務(wù)與會計》，中國財政雜志社出版，2004年第5期.