會計電算化舞弊方面的論文

　　會計電算化舞弊方面的論文篇2

　　試談企業(yè)電算化會計工作中的舞弊與對策

　　摘要:電算化會計的發(fā)展大大提高了現(xiàn)代會計的工作效率,伴隨著電算化會計的快速發(fā)展,會計界又出現(xiàn)了新的問題、產(chǎn)生了新的矛盾,其中會計電算化的安全問題成為焦點。文章指出了會計電算化過程中存在的舞弊,并提出了對舞弊進行防范的具體措施。

　　關(guān)鍵詞:電算化會計;舞弊;對策

　　電算化會計舞弊是指利用業(yè)務(wù)便利、不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作,對會計電算化系統(tǒng)進行破壞、惡意修改、電子偷竊和人工偷竊等故意行為。企業(yè)在建立了電算化會計系統(tǒng)后,由于計算機的運算速度快、計算精度高、提供信息全面,因而大大提高了會計工作的質(zhì)量,改變了會計工作的面貌,會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。隨著電算化會計的飛速發(fā)展,利用電算化系統(tǒng)的弱點進行的貪污、舞弊等違法犯罪活動也有所增加,給企業(yè)和社會造成了嚴(yán)重的損失。

　　一、電算化會計舞弊類型及手法分析

　　(一)電算化會計舞弊類型

　　第一,以計算機本身和計算機技術(shù)為舞弊的工具和手段,即利用計算機和計算機技術(shù)來騙取錢財、盜竊計算機程序和機密數(shù)據(jù),這是計算機舞弊的一種主要類型。例如,利用計算機把公共或他人存款轉(zhuǎn)到作案者自己或同伙的賬戶上;利用計算機在銀行開設(shè)假賬戶,將錢從僉賬戶轉(zhuǎn)到假賬戶中,然后再提出使用,將其他人工資計算中產(chǎn)生的四舍五入尾數(shù)差額記在自己的工資單上等。

　　第二,以計算機系統(tǒng)為舞弊的目標(biāo),即破壞和盜竊計算機設(shè)備、程序和數(shù)據(jù),以達(dá)到非法獲利、以不正當(dāng)手段擊敗競爭對手、發(fā)泄私恨等目的。如以人工行竊、非法拷貝軟件和數(shù)據(jù)的形式,轉(zhuǎn)手倒賣計算機設(shè)備、程序和機密數(shù)據(jù)而獲取得益;破壞設(shè)備、程序和數(shù)據(jù),修改程序軟件、改裝硬件等致使系統(tǒng)癱瘓等。

　　(二)電算化會計舞弊常見的手法

　　第一,對輸入進行操縱。即在數(shù)據(jù)錄入前或處理過程中對數(shù)據(jù)進行篡改,虛構(gòu)業(yè)務(wù)、修改及刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。會計數(shù)據(jù)要經(jīng)過收集、記錄、傳遞、檢查、核對、轉(zhuǎn)換等環(huán)節(jié)進入計算機系統(tǒng),任何與之有關(guān)的人員都有可能篡改數(shù)據(jù)。

　　第二,對輸出進行操縱。通過非法修改、銷毀輸出報表等手段來達(dá)到舞弊目的,如通過修改損益表的輸出數(shù)據(jù)以調(diào)整利潤等。

　　第三,篡改應(yīng)用程序。通過對程序的非法修改以達(dá)到舞弊的目的,如通過對維護程序進行修改或暗中加入隱藏程序等。在電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下,從原始憑證的錄入到會計報表的生成都由計算機系統(tǒng)自動產(chǎn)生,如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序特別是數(shù)據(jù)庫產(chǎn)生錯誤或被修改,計算機以錯誤的方法處理所有的業(yè)務(wù),以及一旦系統(tǒng)被不法分子嵌入非法的程序,那么后果可想而知。

　　第四,采用其他方法。如違法操作,即操作人員或其他人員不按操作規(guī)程,改變計算機的執(zhí)行路徑,或通過物理拍照、拷貝、復(fù)印等方法。

　　二、電算化會計下防范舞弊的對策

　　(一)建立現(xiàn)代企業(yè)信息化系統(tǒng),規(guī)范化管理電算化行為

　　企業(yè)信息化系統(tǒng)建設(shè)的方向是實現(xiàn)對企業(yè)物流、資金流和信息流一體化、集成化的管理。企業(yè)要求從采購、銷售、庫存的管理到會計核算、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理、資金和成本管理、財務(wù)分析預(yù)測等實現(xiàn)一體化,進而實現(xiàn)對整個企業(yè)資源的規(guī)劃和管理。管理軟件作為管理工具,要保障軟件系統(tǒng)內(nèi)部各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)方便地進行交換與重組,將現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)逐步發(fā)展成全面的管理信息系統(tǒng),才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

　　在電算化會計普及的今天,要通過會計準(zhǔn)則規(guī)范電算化行為,只有用會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計業(yè)務(wù),才能規(guī)范會計行為,規(guī)范的具體內(nèi)容有:財務(wù)會計軟件采用的標(biāo)準(zhǔn)、具體業(yè)務(wù)處理、人員職責(zé)等。財政部新頒布的《電算化會計管理辦法》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》只有用會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計業(yè)務(wù),才能規(guī)范會計行為。

　　(二)健立健全內(nèi)部控制制度,強化審計監(jiān)督力度

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)具有強有力的一般控制和應(yīng)用控制措施。其中一般控制主要是有關(guān)數(shù)據(jù)處理的政策和制度,它為計算機系統(tǒng)的安全可靠運行提供了一定的保障,主要包括軟件系統(tǒng)控制,組織與管理控制、操作控制和安全控制。應(yīng)用控制是針對某個特定的應(yīng)用系統(tǒng)而建立的控制,其主要包括數(shù)據(jù)輸入控制和數(shù)據(jù)輸出控制。在這里具體包括:

　　一是完善操作管理制度。其任務(wù)在于建立電算化的運行環(huán)境,按各自的職責(zé)規(guī)定錄入數(shù)據(jù),執(zhí)行各功能模塊的運行操作,各類信息的輸出,做好系統(tǒng)內(nèi)有關(guān)數(shù)據(jù)的備份和故障的及時恢復(fù)工作。對各種數(shù)據(jù)的讀寫修改權(quán)限進行嚴(yán)格限制,把各項業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、記錄以及資產(chǎn)保管等職能授予不同崗位的用戶,并賦予不同的操作權(quán)限,拒絕其他用戶訪問。

　　二是完善崗位責(zé)任制度。針對各類人員的系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員、數(shù)據(jù)錄入員和系統(tǒng)維護員制定崗位責(zé)任制度。通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等控制手段,建立恰當(dāng)?shù)慕M織機構(gòu)和職責(zé)分工制度,以達(dá)到相互牽制、相互制約,防止舞弊行為的發(fā)生。

　　三是完善系統(tǒng)維護管理制度。制度中應(yīng)該明確系統(tǒng)維護的任務(wù)、維護工作承擔(dān)人員的安排、軟件維護的內(nèi)容、系統(tǒng)維護的操作權(quán)限、軟件的修改手段等。只有嚴(yán)格監(jiān)督才能保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠,從而防止舞弊行為的發(fā)生。嚴(yán)格內(nèi)部控制,強化監(jiān)督是數(shù)據(jù)安全的有效保證,也是會計電算化健康安全發(fā)展的迫切要求。審計人員對系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)進行核查監(jiān)督,并審核和評估內(nèi)部控制制度,發(fā)現(xiàn)弱點及時改進;提高審計人員的素質(zhì),加強對舞弊手法的甄別能力,以適應(yīng)對電算化會計系統(tǒng)的審計要求。主要包括針對篡改輸入的審計、針對利用程序舞弊的審計、針對篡改輸出的審計、針對其他舞弊方法的審計。

　　(三)規(guī)范會計信息系統(tǒng)運行機制,注重人員素質(zhì)提高

　　規(guī)范會計信息系統(tǒng)運行機制是電算化會計運行的保證。會計信息系統(tǒng)運行按內(nèi)容劃分為會計數(shù)據(jù)采集、會計數(shù)據(jù)處理和會計信息輸出。

　　第一,數(shù)據(jù)采集管理規(guī)范性。

　　數(shù)據(jù)采集是指將計算機加工處理的會計數(shù)據(jù)進行手工準(zhǔn)備的過程。為確保系統(tǒng)提供會計信息的正確、可靠、道德、規(guī)范,必須做到以下幾點:首先,所有憑證不論是手工編制的還是機制的都要有操作人員、財務(wù)主管共同簽章后才能進入有關(guān)賬戶。其次,錄入的會計憑證除手工應(yīng)有的信息如摘要、會計科目、金額、經(jīng)手人、審核等外,還應(yīng)包括科目代碼等。為便于計算機的識別處理和提高運行速度,編制代碼工作也是一項不容忽視的基礎(chǔ)工作。

　　編制代碼時要注意它的唯一性、有效性和可擴展性,錄入科目時是以代碼的形式錄入,因此代碼輸錯則輸出的自然也是錯誤信息,所以要特別注意。再次,要對憑證分批記錄張數(shù)及數(shù)量金額總數(shù),防止已編憑證的丟失或插入未經(jīng)授權(quán)的憑證或未經(jīng)授權(quán)隨意改動有關(guān)數(shù)據(jù)等問題。最后,建立工作日志,詳細(xì)記錄憑證編制日期、經(jīng)手人、憑證傳送的手續(xù)和時間。

　　第二,數(shù)據(jù)處理機制規(guī)范性。

　　手工操作可隨時結(jié)賬,計算機則是分批進行處理的,而且數(shù)據(jù)的存儲是以二進制代碼形式,數(shù)據(jù)記錄具有不可見性,數(shù)據(jù)修改也不留痕跡,中間處理是不可見的“暗箱操作”。首先,要加強接觸控制,杜絕未經(jīng)授權(quán)人員進行越權(quán)操作,嚴(yán)格密碼權(quán)限管理。其次,應(yīng)設(shè)置必要的稽核檢查。再次,做好工作日志,以防止數(shù)據(jù)被非法篡改。

　　第三,會計信息輸出管理規(guī)范性。

　　輸出是計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的最終結(jié)果,如賬簿、報表。為確保計算機輸出及時、安全地送到有權(quán)使用者手中,可建立輸出文件分送清單,設(shè)專人負(fù)責(zé)傳送,設(shè)置工作日志等。由于電算化會計后會計信息是以各種數(shù)據(jù)文件形式記錄在磁性介質(zhì)中,這些是肉眼看不見的,很容易被刪除或由于誤操作等諸多原因?qū)е挛募G失。

　　因此,應(yīng)制定備份制度,對數(shù)據(jù)文件進行日備份、月備份,并按財政部規(guī)定的檔案管理辦法由專人負(fù)責(zé)歸檔,做好防磁、防火、防潮、防塵工作,防止磁性介質(zhì)損失,保證各種檔案的安全與保密,保證檔案得到合理、有效利用。與此同時,電算化會計人才素質(zhì)的高低也直接關(guān)系到電算化會計工作質(zhì)量的好壞,電算化會計使廣大會計人員切實體會到信息技術(shù)革命給會計領(lǐng)域帶來的重大變革。從事電算化會計工作的人員,要求除具備會計知識外,還必須具有計算機操作技能,計算機網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)設(shè)計、使用、維護的能力,以及應(yīng)用計算機管理軟件建立各種分析模型進行會計分析、預(yù)測、決策的能力。

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