摘要:我國經(jīng)過不斷探索在財政體制改革過程中最終選定了公共財政模式,公共財政的建立以政府預(yù)算為依托,政府預(yù)算所配置的公共資源又是政府會計的主要核算對象。上述三者雖然都有各自不同的目標(biāo),但它們又是緊密聯(lián)系的,本文最終以共同的公共受托責(zé)任為基礎(chǔ)進一步明晰了三者之間的關(guān)系,以真正實現(xiàn)公共財政的目標(biāo)。
　　關(guān)鍵詞:公共財政;政府預(yù)算;政府會計;受托責(zé)任
　　20世紀90年代以來,我國不斷進行財政體制改革的探索,結(jié)合我國實際并吸取國外的成功經(jīng)驗我國財政體制由“大財政”模式轉(zhuǎn)向了公共財政模式。在西方財政體制的建立完善過程中,以政府預(yù)算制度為支撐,逐步建立起了公共財政模式,我國公共財政體制的構(gòu)建同樣也要以完善的政府預(yù)算制度為依托,但是要建立完善的公共財政體系并實現(xiàn)其目標(biāo),僅僅建立完備的政府預(yù)算制度是不夠的,因為公共財政并不是孤立存在的。
　　作為公共財政支撐的政府預(yù)算,它編制的合理性、科學(xué)性以及公開性都影響著公共財政目標(biāo)的實現(xiàn)。如果將政府看作一個會計主體那么政府會計的核算對象就是政府預(yù)算所配置和規(guī)劃的公共資源。但是目前公共財政、政府預(yù)算及政府會計又都處在不同的發(fā)展階段,對于政府預(yù)算現(xiàn)在要求其公開、透明的呼聲越來越高而且其編制的科學(xué)性也有待提高,而對于政府會計目前也并沒有明確和完備的政府會計體系,為此我們很有必要將上述三者基于共同的基礎(chǔ)進行有機的統(tǒng)一、協(xié)調(diào)和融合,以真正實現(xiàn)公共財政的目標(biāo)。
　　一、理論綜述
　　(一)公共財政有關(guān)理論
　　公共財政是指為滿足社會公共需要而進行的政府財政收支活動模式,在本質(zhì)上,它是以國家為主體的“取之于民,用之于民”的分配關(guān)系。公共財政主要投資于公共產(chǎn)品領(lǐng)域,以滿足社會的公共需要為口徑界定財政職能范圍,并以此構(gòu)建政府的財政收支體系。
　　(二)政府預(yù)算與政府會計有關(guān)理論
　　政府預(yù)算是政府為了有效實施公共管理、增進公共利益,按照特定程序?qū)ξ磥硪欢〞r期內(nèi)(通常為一個財政年度)所需資源和可用資源所做出的經(jīng)權(quán)力機關(guān)審批的具有法律效力的財政計劃。政府預(yù)算不單純是政府的年度財政收支計劃,同時也是公共資金接受各方監(jiān)督的有效途徑。
　　(三)公共受托責(zé)任有關(guān)理論
　　受托責(zé)任廣泛存在于社會經(jīng)濟生活之中,公共受托責(zé)任是受托責(zé)任在公共部門中的一種具體表現(xiàn)形態(tài),是政府等有關(guān)公共部門盡責(zé)行為的先決條件。與企業(yè)的受托責(zé)任相比公共部門的受托責(zé)任相對來說更為復(fù)雜,再加之公共部門所經(jīng)營資產(chǎn)的特性,因此在公共治理中強調(diào)公共受托責(zé)任是提高公共治理水平的前提。
　　二、政府預(yù)算及其公開對于公共財政的作用
　　(一)政府預(yù)算本身對于公共財政的作用
　　不論在我國還是在西方國家,政府預(yù)算都是公共財政的重要依托,預(yù)算的重要性還在于它是對國民收入再分配和資源規(guī)劃,它的分配去向及分配原則直接關(guān)系著各部門及公民的利益。
　　公共財政著眼于解決公共問題并具有資源配置的職能,通過一系列的財政支出分配活動,由政府提供公共物品或服務(wù),合理引導(dǎo)社會資金的流向,從而彌補市場的缺陷。那么在公共財政框架下的政府預(yù)算就必定要擔(dān)負著合理確定各項公共投入的規(guī)模及去向的職能。政府預(yù)算所配置的資源是否投向了最急需的公共領(lǐng)域及分配的是否合理,都直接影響著公共財政的效率及效果。因此在公共財政框架下的政府預(yù)算它的編制原則必定是首先要強調(diào)資源配置的公共性和合理性,政府預(yù)算的編制應(yīng)以有助于公共財政目標(biāo)的實現(xiàn)為原則,并同時強調(diào)公共資金使用的經(jīng)濟性、效率性及效果性的有機統(tǒng)一。
　　(二)政府預(yù)算公開對于公共財政的作用
　　隨著公共財政體制的不斷完善,民主政治的推進以及政府預(yù)算在公共資金分配方面的重要作用,目前政府預(yù)算比以往任何時候都受到各個方面的關(guān)注,近年來對于政府預(yù)算公開的呼聲日益高漲。2008年5月1日,《政府信息公開條例》正式實施,這是政府預(yù)算公開的法律依據(jù),但是對于政府預(yù)算的公開的意義其實并不僅僅局限于公民的知情權(quán),其另外的重要意義在于使公共資金的使用具有了更高的透明度和公開性,同時讓社會有關(guān)部門及個人對政府行為的監(jiān)督途徑更加通暢。
　　目前中央有關(guān)部委公開了其部門預(yù)算,這是預(yù)算公開的一大進步,但是我們也應(yīng)當(dāng)看到目前的公開還只是低層次的只是結(jié)果的公開。在香港和西方國家對預(yù)算不僅是結(jié)果的公開,更重要的是其產(chǎn)生過程的透明,而且為預(yù)算的產(chǎn)生設(shè)置了相當(dāng)長的溝通期。因此我們所期待和追求的預(yù)算公開應(yīng)是從制定過程到結(jié)果的公開,只有清楚的了解預(yù)算的產(chǎn)生過程才能真正實現(xiàn)更高層次的監(jiān)督,這一方面會使得各項政府收支處于政府預(yù)算的監(jiān)督之下,同時也會更大程度上實現(xiàn)預(yù)算編制及執(zhí)行的科學(xué)性和合理性并增加政府公共服務(wù)的透明度和責(zé)任意識,從而在此基礎(chǔ)上公共財政所追求的目標(biāo)才能真正得以實現(xiàn)。

三、政府會計作用的有效發(fā)揮對于公共財政的作用
　　政府會計核算對象是政府預(yù)算所配置的公共資源,既然公共財政框架下的政府預(yù)算在具體投向及規(guī)模上規(guī)范了公共資金,那么政府會計必定是以政府預(yù)算為依據(jù)在具體使用流程中對公共資金的全方面核算和管理。
　　會計作為一種資源分配的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范并不是一個單純的計量問題,它必定要與國家的財政政策、經(jīng)濟走勢以及社會價值取向及其發(fā)展方向相聯(lián)系。因此在公共財政框架下的政府會計它的職能的發(fā)揮必定要緊密聯(lián)系公共財政目標(biāo),同時在政府會計目標(biāo)的制定上也應(yīng)當(dāng)要與公共財政目標(biāo)保持很強的相關(guān)性。
　　依據(jù)政府會計體系的有關(guān)最新研究成果,將政府會計目標(biāo)界定為實現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟透明度(《政府績效評價與政府會計》財政部會計準(zhǔn)則委員會)。這一目標(biāo)的界定與公共財政及政府預(yù)算所應(yīng)有的公開性目標(biāo)是一致的。
　　四、在公共財框架下的政府預(yù)算與政府會計的統(tǒng)一與融合
　　政府會計的興起,主要源于民主制度和市場經(jīng)濟對受托責(zé)任的巨大需求(陳立齊、李建發(fā),2003),因為會計信息能夠被用來考核受托責(zé)任的履行情況。政府預(yù)算是對政府收支的分配和規(guī)劃,它的分配原則及去向與社會各部門及公民利益直接相關(guān),政府預(yù)算不僅僅是政府的年度財政收支計劃,同時也是財政收支活動接受立法機關(guān)和社會成員監(jiān)督的重要途徑。政府會計的核算對象是政府預(yù)算所配置的公共資源,同時政府預(yù)算又是公共財政的重要依托和支撐。公共財政的職能本質(zhì)上是政府要承擔(dān)的公共責(zé)任,而政府會計信息又是對公共財政所擔(dān)負公共受托責(zé)任履行情況的考核和監(jiān)督。因此公共財政、政府預(yù)算及政府會計他們共同的基礎(chǔ)就是所擔(dān)負的公共受托責(zé)任。
　　從我國公共財政、政府預(yù)算及政府會計的健立及完善來看無不體現(xiàn)著公共受托責(zé)任的原則及要求,事實上上述三者的指向?qū)ο缶枪操Y源,而公共資源的真正所有者是人民,因此政府受托管理及配置這些資源,人民就有權(quán)要求對托付給他們的資源負責(zé)并解釋。
　　政府會計的對象是經(jīng)政府預(yù)算配置下的屬于公共財政框架內(nèi)的公共資源。因此在共同的公共受托責(zé)任的背景之下,政府預(yù)算的公開就是必然的,而公共財政所分配的公共資源的公共屬性,必然也要求公開、明晰的報告受托責(zé)任的履行情況。因此上述三者在共同的受托責(zé)任之下,在公開、透明的基礎(chǔ)之上追求公共資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性的統(tǒng)一,由此公共財政、政府預(yù)算及政府會計各自的目標(biāo)才能得以實現(xiàn)。
　　五、結(jié)語
　　在西方公共治理,公共管(下轉(zhuǎn)105頁)
　　(上接107頁)理與政府會計理論和實務(wù)中,受托責(zé)任歷來被奉為一項經(jīng)典性的原則。我國的公共財政、政府預(yù)算以及政府會計基于這一經(jīng)典原則的基礎(chǔ)之上的相互聯(lián)系、相互促進,一方面會促進公共財政目標(biāo)的實現(xiàn),同時也會進一步提高我國的公共管理水平,促進公共治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
　　
　　參考文獻
　　1、路軍偉 李建發(fā),政府會計改革的公共受托責(zé)任視角解析,會計研究,2006(12)
　　2、路軍偉.基于公共受托責(zé)任的雙軌制政府會計體系研究.廈門大學(xué)博士論文2007
　　3、魏璐,論預(yù)算公開原則—以政府治道變革為視角,華中師范大學(xué)碩士論文
　　4、楊發(fā)勇 瞿曲,試論公共財政與政府會計的關(guān)系,武漢大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2005(1)
　　5、楊子云,吳君亮團隊:預(yù)算公開第三推力,中國改革,2009(4)
　　6、財政部會計準(zhǔn)則委員會.政府績效評價與政府會計.大連:大連出版社,2005
　　7、公共財政機制與政府預(yù)算約束