淺談個人所得稅的改革

　　一、中國的個人所得稅的現(xiàn)狀

　　(一)實行分類所得稅制

　　分類所得稅模式是指歸屬于某一納稅人的各種所得，如工資、薪金、股息紅利等，均應(yīng)按稅法規(guī)定單獨分類，按各類收人的適用稅率、計征方法以及費用扣除規(guī)定分別課稅，不進行個人收人的匯總。

　　在今天納稅人眾多而且比較分散、收入來源比較復(fù)雜的情況下，這種征稅模式就很不適應(yīng)了，容易造成不同納稅人、不同所得項目和不同支付方式之間的稅負不公平(如工資、薪金收入者與個體工商戶，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬，分次支付與一次性支付等稅負差別很大)，既不利于保障低收入者的生活，也不利于調(diào)節(jié)高收入者的收入。稅負的不平容易造成納稅人通過“分解收人”、分散所得、分次或分項扣除等辦法來達到逃稅和避稅的目的，導(dǎo)致稅款的嚴重流失。再有隨著個人收入來源渠道的增多，這種課稅模式必會使稅收征管更加困難和效率低下。

　　(二)稅率檔次多、級距窄

　　中國九級稅率檔次中實際普遍使用的只有前四個稅率檔次，后五個稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。同時，高稅率和多檔次稅率難以實現(xiàn)調(diào)節(jié)收入公平分配的目標。稅率越高，被征稅對象偷逃稅的動機就越強。在目前物價指數(shù)不斷攀升和工資水平不斷提高的經(jīng)濟環(huán)境下，個人所得稅不同稅率間級距狹窄，使應(yīng)該享受低稅負的人群承擔(dān)了較高稅負。

　　(三)征管手段落后

　　一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大;另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，盡管計算機信息技術(shù)在中國運用十分廣泛，但稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段，政府部門畫地為界，缺乏全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的信息規(guī)劃和信息共享。稅務(wù)機關(guān)缺乏技術(shù)手段限制了對納稅人個人信息的掌握。如果個人惡意隱瞞收入來源和收入水平，或者使用現(xiàn)金交易逃稅，將很難加以監(jiān)控。同時，技術(shù)落后對申報納稅人帶來了極大不安全和不便。尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。

　　(四)稅基狹窄

　　中國現(xiàn)行的《個人所得稅法》在課稅范圍比較狹窄，采用正列舉的方式對十一類應(yīng)納稅所得征稅。在今天納稅人的收入來源多樣化的情況下，如果不及時調(diào)整，很可能會出現(xiàn)該征的不征，不該征收的還在繼續(xù)征收的現(xiàn)象，缺乏公平。

　　(五)費用扣除缺乏科學(xué)性

　　中國個人所得稅在確定稅前扣除額時一般只考慮了個人的日常開支，忽略了家庭中的一些主要開支，如所贍養(yǎng)人口多少，老人需要的撫養(yǎng)費、未成年子女的撫養(yǎng)教育費、高房價、高醫(yī)療價格及通貨膨脹等諸多因素，導(dǎo)致稅前扣除額較低，應(yīng)納稅所得額增大，加重了工薪階層負擔(dān)，影響了個人所得稅公平原則的實現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時，稅收負擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出;忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標準長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。費用扣除的變化完全滯后于經(jīng)濟的發(fā)展水平，損害了一部分納稅人的利益。中國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報納稅。這種稅收方式難以控制高收入者，在征收管理上還存在一些問題，如：一些高收入者采取化整為零，以實物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅。

　　二、個人所得稅的改革

　　(一)綜合與分類相結(jié)合的稅制

　　為減輕中低收入階層的稅收負擔(dān)，應(yīng)該爭取逐步將目前的分類個人所得稅制過渡到綜合與分類相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，通過個人所得稅改革減輕中低收入者個人所得稅，培育中等收入階層，強化對高端的征收調(diào)節(jié)。

　　綜合與分類相結(jié)合的稅制模式是指把經(jīng)常性、固定性收入的所得項目劃入綜合征稅范圍，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)的承包、承租經(jīng)營所得，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)所得、勞務(wù)報酬所得。對這些所得，以一個年度為計算期，綜合計算該征稅范圍的全部所得和應(yīng)納稅額，按月預(yù)扣、預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。對其他所得仍按現(xiàn)行分類稅制辦法采取分項征收，屬于分項征收的項目繳稅之后不再進行綜合申報與匯算清繳。這種以綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，既堅持對不同來源的個人收入全面計征，又堅持對不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對待。

　　綜合征收與分項征收相結(jié)合、以綜合征收為主的征稅模式，可以平衡稅負、保障低收入者的生活并對高收入者的收入進行調(diào)節(jié)。

　　(二)減少級次，調(diào)整級距，降低稅率

　　中國個人所得稅的現(xiàn)行工薪所得的45%稅率已明顯偏高，9 級超額累進稅率級距過多，計算復(fù)雜，應(yīng)簡化以5~6級為宜。對綜合征稅范圍的納稅所得額可以適當(dāng)拉大差距，如5 000 元以下適用5%的稅率;5 000元～20 000 元適用10%的稅率;20 000元～40 000元適用15%的稅率;40 000元～60 000元適用20%;60 000元～100 000元適用25%的稅率;10萬元以上適用30%的稅率。即中國要遵循低稅率和寬稅基思路來進行稅改，避免納稅人隱匿收入，從而實現(xiàn)個人所得稅的收入分配職能。

　　(三)完善征管手段，提高稅收征管水平

　　1.完善“雙向申報”制度，強化稅法宣傳，讓每個公民懂法、知法，增強公民自覺依法納稅的意識，特別要利用大、要案的震懾力和影響力來進行反面警示，為綜合分類匯總申報奠定基礎(chǔ)。 加強對稅源的監(jiān)控，要努力完善稅收征管手段，積極推進稅務(wù)部門對個人各項所得信息收集系統(tǒng)以及銀行對個人收支結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)，建立全國范圍內(nèi)統(tǒng)一的計算機稅收信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)信息共享。建立個人財產(chǎn)實名登記制度，在個人取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，通過計算機管理信息網(wǎng)，對個人的重要收入如工資、獎金、勞務(wù)報酬以及從其他渠道取得的收入進行計算機網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控和稽核，同時，對個人存量財產(chǎn)如金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)及汽車等實行實名登記制。為每個納稅人建立一個唯一的終身不變的納稅人識別號，便于對納稅人財產(chǎn)的監(jiān)控。形成有效的個人收入控管體系，提高對收入的監(jiān)控能力和征管水平。 加強稅收監(jiān)管，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)、工商行政管理、海關(guān)、邊防、公安、法院、檢察院等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡(luò)，強化稅務(wù)稽查，嚴厲懲處偷逃稅行為。

　　(四)擴大稅基

　　為適應(yīng)個人收入來源的多樣化，個人所得稅的應(yīng)稅所得應(yīng)包括一切可以計量納稅能力的收入，改變目前正列舉方式規(guī)定應(yīng)納稅所得的做法，取而代之的以反列舉規(guī)定不納稅項目，擴大稅基。即個人所得稅的稅基除了稅法中明確規(guī)定的幾項免稅項目外，其余來源于各種渠道的收入均應(yīng)計入個人所得，繳納個人所得稅。

　　(五)合理調(diào)整稅前扣除

　　1.是否應(yīng)該增加費用扣除。個人所得稅是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。個人所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，即收人額減除費用后的余額。基于此，當(dāng)物價上漲時，生活費用增加，費用扣除也必然應(yīng)該增加。

　　2010年，中國物價上漲較多，人們用于生活方面的開支大幅增加，但個人所得稅的費用扣除并未調(diào)整，許多收入較低者生活水平明顯下降。“現(xiàn)在稅前扣除項太少，出差補助、車補都要交個稅，又不考慮家庭支出，稅率又比較高”，一位地方稅務(wù)部門人員說。一個人月收入超過2 000元就要交稅，但這個收入在很多城市溫飽都成問題。而一個收入相對較好的白領(lǐng)月入7 000多元，他可能要用2 000元還貸，剩下5 000元，要繳納625元的個稅。而剩余4 375元還需支付教育、看病等各項支出，“這個收入現(xiàn)在在大城市生活幾乎不可能有存款”，在一家媒體工作的黃女士稱。而工資在2 000元～5 000元的人應(yīng)不在少數(shù)。國稅總局曾經(jīng)發(fā)布，在個人所得稅中工薪階層繳納比例占2/3，降低工薪階層、中低收入者個稅負擔(dān)成為社會各界最強烈的呼聲。

　　2.合理制定費用扣除標準。要合理制定納稅人的生計費和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項目及其標準，并視工資、物價等方面的情況適時地對各類扣除標準加以合理調(diào)整。實行費用扣除的指數(shù)化，將個稅費用扣除標準實行與物價指數(shù)、平均工資水平上升掛鉤的動態(tài)管理，以確保納稅人的基本生活需要。

　　總之，要逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人，綜合考慮納稅人的生計、贍養(yǎng)、教育、殘疾與社會保險等費用扣除標準和自行申報納稅，體現(xiàn)“全面、簡便、合理、適用”的基本要求的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。