(五)內(nèi)部監(jiān)督

　　內(nèi)部監(jiān)督是一個(gè)完善的政府內(nèi)部控制體系必不可少的組成部分，是政府內(nèi)部控制發(fā)揮作用的有力保證。有效的內(nèi)部控制監(jiān)督不僅可以影響單位的領(lǐng)導(dǎo)者、日?；顒?dòng)及組織文化，而且可以揭示浪費(fèi)、欺詐和濫用。所以，政府單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體而言，內(nèi)部監(jiān)督包括強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能和建立缺陷報(bào)告制度兩個(gè)方面。

　　一是強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。政府內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)的重要部門(mén)。但一些政府部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)設(shè)置不完善，監(jiān)督流于形式[20]。政府部門(mén)應(yīng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員能力素質(zhì)、職業(yè)道德的培養(yǎng)，對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行定期、公正、合理、科學(xué)地審計(jì)，增強(qiáng)事前和事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的各種問(wèn)題，真正做到利用單位內(nèi)審來(lái)提高單位內(nèi)控效率，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的整體管理水平。

　　二是建立缺陷報(bào)告制度。缺陷報(bào)告是將內(nèi)部控制的缺陷自下而上報(bào)告的行為。為了有效實(shí)施內(nèi)部控制，及時(shí)反饋內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的缺陷，政府部門(mén)應(yīng)建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制缺陷報(bào)告制度，及時(shí)匯集和報(bào)告政府管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行適當(dāng)?shù)母M(jìn)評(píng)估，為修正內(nèi)部控制缺陷提供依據(jù)，從而確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

　　五 政府內(nèi)部控制實(shí)施機(jī)制

　　(一)完善內(nèi)部審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是政府內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的自我糾偏和修復(fù)機(jī)制。政府內(nèi)部控制的有效實(shí)施必須以單位完善的內(nèi)部審計(jì)為支撐。現(xiàn)實(shí)中，很多政府部門(mén)設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多依附于政府執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性均存在問(wèn)題，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行客觀、獨(dú)立地監(jiān)督與評(píng)價(jià)[19]。因此，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功效顯得尤為迫切：一是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)審查和評(píng)價(jià)政府內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合法性、適當(dāng)性和運(yùn)行的有效性，為政府單位內(nèi)部控制體系的完善提供建設(shè)性意見(jiàn);二是政府部門(mén)負(fù)責(zé)人要高度重視內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制實(shí)施過(guò)程中的積極作用，支持內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位財(cái)政資金收支的合法性、資金運(yùn)用的合理性和效益性發(fā)表意見(jiàn)，并根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行整改和獎(jiǎng)懲，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在政府內(nèi)部控制體系中的內(nèi)部監(jiān)督作用。

　　(二)加強(qiáng)外部監(jiān)督

　　政府作為公共受托責(zé)任的履行者，其活動(dòng)目標(biāo)有時(shí)并不是公共利益的最大化，而是部門(mén)利益的最大化。本質(zhì)上而言，政府內(nèi)部控制的實(shí)施動(dòng)力主要來(lái)源于外在動(dòng)力。所以，外部監(jiān)督機(jī)制對(duì)內(nèi)部控制的順利實(shí)施具有重大意義。政府部門(mén)的資金直接來(lái)源于財(cái)政部門(mén)，間接來(lái)源于納稅人，財(cái)政部門(mén)通過(guò)對(duì)政府部門(mén)資金使用方向、用途的監(jiān)督，處罰其違規(guī)行為，促進(jìn)政府部門(mén)合理使用財(cái)政資金。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)署憑借其擁有的獨(dú)立地位以及精湛的審計(jì)監(jiān)督技術(shù)，理應(yīng)承擔(dān)起對(duì)政府內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能。審計(jì)署通過(guò)進(jìn)一步完善審計(jì)公告制度，建立健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)制度，檢查評(píng)價(jià)政府部門(mén)內(nèi)部的自我監(jiān)督機(jī)制，可以促進(jìn)政府部門(mén)持續(xù)改進(jìn)公共服務(wù)能力，更好地履行公共受托責(zé)任。

　　(三)加快政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)

　　政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是保障政府內(nèi)部控制建設(shè)順利有效實(shí)施的基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)部控制的建立和實(shí)施過(guò)程中處于最基礎(chǔ)、最重要和最具操作性的地位。國(guó)家統(tǒng)一政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生使得政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)情況的披露更加客觀、真實(shí)，更具可比性，降低了政府部門(mén)與社會(huì)公眾之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度。美國(guó)審計(jì)總署(GAO)于1983年發(fā)布聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則之后，將加快政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)作為內(nèi)部控制實(shí)施的重要配套措施。美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立之后，陸續(xù)制訂了適用于各級(jí)政府的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為美國(guó)政府內(nèi)部[lw54.com專(zhuān)業(yè)提供論文寫(xiě)作的服務(wù)，歡迎光臨wwW. lw54.com]控制實(shí)施奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。建立一套較為完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并定期編報(bào)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，已經(jīng)成為國(guó)際上加強(qiáng)政府公共管理、提高財(cái)政透明度的重要手段和通行慣例。事實(shí)上，高質(zhì)量的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基石，是政府內(nèi)部控制有效實(shí)施不可或缺的制度安排。

　　[參 考 文 獻(xiàn)]

　　[1] 張慶龍，聶興凱.政府部門(mén)內(nèi)部控制研究述評(píng)與改革建議[J].會(huì)計(jì)研究，2011，(6)：50-56.

　　[2] Duncan J B et al. Internal Control Systems in US Churches： An Examination of the Effects of Church Size and Denomination on Systems of Internal Control[J].Accounting， Auditing & Accountability Journal，1999，Vol.12， Iss.2， 142-164.

　　[3] Gallagher M， Radcliffe V S. Internal Controls Nonprofit Organization： The Case of the American Cancer Society， Ohio Division[J].Nonprofit Management Leadership， 2002， Vol.12， Iss.3， 313-325.

　　[4] Petrovits C et al. The Causes and Consequences of Internal Control Problems in Nonprofit Organizations[J]. The Accounting Review， 2011， Vol.86， Iss.1， 325-357.