論文關鍵詞：Is審計聯(lián)網審計審計信息化
　　論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產生問題的原因進行剖析，最后對如何構建完善的Is審計模型提出解決策略。
　　Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風險評估或內部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。
　　1IS審計發(fā)展歷程回顧
　　在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業(yè)務主要關注對被審計單位電子數(shù)據的取得、分析、計算等數(shù)據處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務內容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。
　　隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關注的內容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內容已經擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務范圍已經覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，計算機審計這一概念已經不能反映這一業(yè)務的全部內涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
　　1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面
　　早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者，網上披露財務信息只是一種營銷手段，網絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
　　1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
　　《網上發(fā)布審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網站上所發(fā)布的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網站應能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網絡如互聯(lián)網上發(fā)布已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調“電子方式發(fā)布財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。
　　1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
　　2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
　　近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術和網絡技術方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。
　　2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏
　　在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。
　　2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
　　信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結構。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據進行處理的階段。
　　2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足
　　2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺
　　雖然我國的網絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數(shù)據收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
　　2．5IS審計信息化建設效益低
　　2．6IS審計成本不斷攀升
　　2．7IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
　　2．8IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位
　　我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據進行處理的階段。

運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經不能對這樣的客戶進行風險評估、內控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
　　3基于新經濟時代的完善的IS審計模型的構建策略
　　新經濟是建立在網絡經濟和技術創(chuàng)新基礎上的一種經濟形態(tài)，以信息網絡為代表的高新技術產業(yè)，正在世界范圍內，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設和發(fā)展關系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構建完善的Is審計模式成為當務之急：
　　31構建完善的Is審計準則體系
　　目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度?，F(xiàn)有審計準則既有審計署和國務院辦公廳發(fā)布的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術，內容比較全面并且結構性強。
　　3．2構建完善的Is審計實施體系
　　信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務為核心的有機整體。構建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：
　　3．3構建全面的聯(lián)網審計系統(tǒng)
　　聯(lián)網審計是指審計機關與被審計單位進行網絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網審計試點的開展，有數(shù)據顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
　　聯(lián)網審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網審計是順應信息化發(fā)展的產物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網審計都處在試點階段。據悉，2005年《中央部門預算執(zhí)行聯(lián)網審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成?！豆ぷ鞣桨浮芬?guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網審計。該方案根據《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關審計項目質量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態(tài)，從資產負債變動、預算經費收支、大額支出、預算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調查在自己的辦公室內完成，進駐被審計單位前已經確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調查取證聯(lián)網審計發(fā)現(xiàn)的疑點。
　　但聯(lián)網審計，包括其試點活動都在近三年內才開始啟動，聯(lián)網審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規(guī)范等多方面的難題。
　　(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關能否具有與被審計單位聯(lián)網取得數(shù)據的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據并進行審計的權力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。
　　(2)信息系統(tǒng)審計技術急需跟進。在開展聯(lián)網審計前，應首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網傳輸機制；要研究數(shù)據庫技術、聯(lián)機分析技術、數(shù)據挖掘技術等在聯(lián)網審計中的應用；要通過與重點行業(yè)、重點領域的聯(lián)網，建立審計數(shù)據中心，為審計業(yè)務提供支持。
　　3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化
　　通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監(jiān)督和協(xié)調，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業(yè)務部門負責人可對審計項目進行監(jiān)督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監(jiān)督。
　　3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結構缺陷
　　如注冊會計師考試僅包括會計、審計、稅法、經濟法、成本與財務管理五部分，沒有信息技術知識的要求，會是一個知識結構缺陷。此外，受觀念落后的制約，我國目前計算機審計最多停留在計算機輔助審計與會計信息系統(tǒng)審計層面上，對非財務信息系統(tǒng)幾乎沒有關注。
　　3．6盡快成立我國信息系統(tǒng)審計自律組織——Is審計專業(yè)委員會著手研究制定我國Is審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，做好Is審計的推動與管理工作，并由委員會組織培訓和執(zhí)業(yè)資格考試，培養(yǎng)一批Is審計師，培育一批可以進行Is審計的事務所。