成本會(huì)計(jì)信息的成本效益初步分析
一、成本會(huì)計(jì)信息的成本構(gòu)成成本會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”，也是價(jià)值和使用價(jià)值的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，運(yùn)用紙、筆、算盤、計(jì)算機(jī)等勞動(dòng)手段，作用于企業(yè)生產(chǎn)過程中的消耗這一勞動(dòng)對(duì)象，生產(chǎn)出成本會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，將成本會(huì)計(jì)信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門等信息使用者。因此，成本會(huì)計(jì)信息也存在成本問題。成本會(huì)計(jì)信息的成本具體包括：
?。?）處理和提供成本會(huì)計(jì)信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會(huì)計(jì)信息的形成，需要經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的過程，勢(shì)必要花費(fèi)一定的人力物力。收集和處理會(huì)計(jì)信息的成本包括會(huì)計(jì)人員的工資、必要的辦公用品、計(jì)算機(jī)硬件及財(cái)務(wù)軟件、賬簿費(fèi)用等。尤其是當(dāng)提供一些較為復(fù)雜或精度要求較高的成本信息時(shí)，其處理和提供的成本很高。對(duì)外提供報(bào)表時(shí)，因?yàn)閳?bào)表中也包含的成本會(huì)計(jì)信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)按一定的比例累計(jì)入成本會(huì)計(jì)信息成本。處理和提供成本會(huì)計(jì)信息成本的特點(diǎn)之一是它往往是可以計(jì)量的。
?。?）傳遞成本會(huì)計(jì)信息的成本。成本會(huì)計(jì)信息在被會(huì)計(jì)人員“生產(chǎn)”出來以后，要到達(dá)信息需求者手上，需要經(jīng)過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本信息，經(jīng)過人工送達(dá)或財(cái)務(wù)軟件傳遞等方式到達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)者手中，期間產(chǎn)生人工費(fèi)用或軟件攤銷費(fèi)用。
?。?）訴訟成本。在因?yàn)槠髽I(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告、納稅申報(bào)等活動(dòng)中，因?yàn)樗峁┑某杀緯?huì)計(jì)信息誤導(dǎo)投資或偷逃稅款而受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門起訴，而花費(fèi)的巨大的訴訟費(fèi)、立案費(fèi)、律師費(fèi)等。
?。?）競(jìng)爭(zhēng)和談判劣勢(shì)。對(duì)外披露的報(bào)告中包含過多的成本會(huì)計(jì)信息，將會(huì)使競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，采取不利于企業(yè)的行為，削弱企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本，在談判時(shí)便可能將價(jià)格壓得很低，使企業(yè)在談判中處于不利地位。
?。?）管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。為管理目的應(yīng)用的成本數(shù)據(jù)（供內(nèi)部使用的）不同于向外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告中的成本數(shù)據(jù)，前者可以毋需依照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，管理人員完全可以自由決定，按自己意圖來解釋成本信息。因?yàn)檫@種解釋成本信息的決策，帶有主觀任意性，按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機(jī)會(huì)成本。用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)成本信息，是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預(yù)算的成本相比較，鑒別與所制定的計(jì)劃成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量和其他財(cái)務(wù)目標(biāo)所以發(fā)生差異的原因，從而促使經(jīng)理人員采取措施，變更他們的行動(dòng)或調(diào)整他們的目標(biāo)和計(jì)劃。在制訂的成本計(jì)劃不實(shí)或核算過程中成本分配的方法的影響，可能導(dǎo)致對(duì)經(jīng)理人員評(píng)價(jià)的偏頗，會(huì)打消部門經(jīng)理的積極性，造成業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的機(jī)會(huì)成本。
?。?）其他成本。在信息時(shí)代，成本會(huì)計(jì)信息的成本除了以上幾種外，還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費(fèi)的代價(jià)及系統(tǒng)使用人員的培訓(xùn)費(fèi)用、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用；對(duì)新會(huì)計(jì)制度頒布后會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用等。
二、成本會(huì)計(jì)信息的效益構(gòu)成本文所指的成本會(huì)計(jì)信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息，不考慮其成本相對(duì)于收益是否過高，因?yàn)橹挥型ㄟ^這樣的有效成本會(huì)計(jì)信息，決策人員才能更好地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會(huì)計(jì)信息的收益主要有：
（1）降低成本。在任何設(shè)定的條件下，只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實(shí)現(xiàn)：第一，是在既定的經(jīng)濟(jì)規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)條件下，通過降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常，這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。第二，是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟(jì)資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動(dòng)資料的技術(shù)性能、勞動(dòng)對(duì)象的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品工藝過程的復(fù)雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，是影響成本的深層次因素。在特定的條件下，當(dāng)成本降低到這些條件許可的極限時(shí)，進(jìn)一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本，在既定的技術(shù)條件和材料條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)實(shí)際消耗接近這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)一步的努力也難以使材料成本進(jìn)一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度，進(jìn)一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新的材料等，使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善，為成本的進(jìn)一步降低提供新的前提，使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進(jìn)一步降低。所有這些降低成本方式的實(shí)現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。
（2）增加企業(yè)的利潤(rùn)。降低成本可以增加企業(yè)的利潤(rùn)，但在某些情況下，具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競(jìng)爭(zhēng)利益。當(dāng)成本變動(dòng)與其他相關(guān)因素的變動(dòng)相互關(guān)聯(lián)時(shí)，如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權(quán)衡取舍，是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)容易形成誤區(qū)。成本的變動(dòng)往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián)，成本管理不能僅僅只著眼于成本本身，而要利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的相互關(guān)系，支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要，使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤(rùn)。
（3）為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施，這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強(qiáng)化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實(shí)施是企業(yè)的根本利益之所在，其需要高于一切，成本管理要配合企業(yè)為取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所進(jìn)行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實(shí)施各種戰(zhàn)略對(duì)成本及成本管理的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，在實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。
另外，在資源限制條件下，通過使用成本信息提高資源的利用效率，使有限的經(jīng)濟(jì)資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價(jià)值，達(dá)到節(jié)約增產(chǎn)的目的，也是成本會(huì)計(jì)信息的重要應(yīng)用。這一原理對(duì)于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價(jià)值。當(dāng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素，提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征，通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源，使受限制資源的邊際收益最大化，從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。
以上成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益分析的啟示如下：
第一，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜，金融工具的頻繁使用，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不確定性大大增加，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)成本會(huì)計(jì)信息的需求加強(qiáng)。外部信息需要更多的成本信息來評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u(píng)估公司的價(jià)值，管理當(dāng)局需要成本信息來進(jìn)行決策和對(duì)各部門進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。隨著科技的進(jìn)步，管理方法的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，會(huì)計(jì)工作人員將有可能提供更多，更具體，更全面的成本會(huì)計(jì)信息。在這種對(duì)成本會(huì)計(jì)信息需求增強(qiáng)，供給能力也增強(qiáng)的情況下，會(huì)計(jì)人員提供多少或多高質(zhì)量的成本會(huì)計(jì)信息就必須遵守成本效益原則。
第二，成本會(huì)計(jì)信息的成本與效益大部分是難以計(jì)量的。如前面所列示的成本會(huì)計(jì)信息的成本和效益，很難用具體的數(shù)據(jù)來表示。在選擇成本會(huì)計(jì)信息提供內(nèi)容時(shí)，可以根據(jù)具體的環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)信息可能產(chǎn)生的成本和效益進(jìn)行職業(yè)判斷，在成本和效益之間進(jìn)行權(quán)衡，以得出“適量”的成本會(huì)計(jì)信息。
第三，成本會(huì)計(jì)信息是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、相對(duì)的概念。就成本會(huì)計(jì)信息的處理和提供來講，隨著信息技術(shù)的采用，會(huì)計(jì)信息的處理比傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)下大大便捷，成本大大降低了。
參考文獻(xiàn)：
[1] 陳勝群：《企業(yè)成本管理戰(zhàn)略》，立信會(huì)計(jì)出版社2000年版。
[2] 夏寬云：《戰(zhàn)略成本管理》，立信會(huì)計(jì)出版社2000年版。
[3] 曹文慶：《成本管理在企業(yè)中的地位作用》，合作經(jīng)濟(jì)與科技2004.
[4] 李明輝：《試論會(huì)計(jì)信息的成本效益原則》，廣西會(huì)計(jì)2000.