摘要：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》頒布以來(lái)，各企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》有關(guān)規(guī)定在固定資產(chǎn)核算與管理方面作了相應(yīng)調(diào)整，正逐步跟國(guó)際接軌，但部分企業(yè)卻受利益驅(qū)動(dòng)影響利用相關(guān)規(guī)定的“彈性”來(lái)達(dá)到自己的意圖，出現(xiàn)了一些問(wèn)題；筆者經(jīng)過(guò)思考，提出了幾條不成熟的方法以防止這些現(xiàn)象的發(fā)生，目的是想引發(fā)各位專家、同行的思考，最終在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中避免或減少這些問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；固定資產(chǎn)；核算與管理
Abstract: since "Business accounting Criterion - - Fixed asset" has promulgated, various enterprises according to "Business accounting Criterion - - Fixed asset" the concerned requirements have made the corresponding adjustment in the fixed asset calculation and the management aspect, gradually with international trail connection, but the partial enterprises actually receive the benefit actuation influence use related stipulation “the elasticity” to achieve their intention, had some problems; The author after the ponder, proposed several not mature methods prevent these phenomena the occurrence, the goal are want to initiate the fellow experts, colleague's ponder, avoids or reduces these questions finally in the accounting practice.

key word: Construction enterprise; Fixed asset; Calculation and management

前言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)真實(shí)、透明的會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越大，會(huì)計(jì)信息的需求者也從過(guò)去的政府幾個(gè)部門擴(kuò)展到廣大微觀層面，如：企業(yè)管理者、債權(quán)人、投資人等；并且會(huì)計(jì)信息涉及到諸多利益問(wèn)題，因此，準(zhǔn)確、透明、負(fù)責(zé)愈加顯得重要。 為適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，2001年11月9日財(cái)政部在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱為《準(zhǔn)則》），并規(guī)定從2002年1月1日起首先在股份有限公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)其它企業(yè)先行施行，作為對(duì)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露的規(guī)范性要求，它保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年12月29日頒布）一致的同時(shí)，在定義、折舊等方面內(nèi)容作了修改，擴(kuò)大了企業(yè)選擇的余地，但筆者認(rèn)為它同時(shí)也帶來(lái)了固定資產(chǎn)核算與管理方面的弊端。對(duì)于施工企業(yè)，由于其固定資產(chǎn)使用地分散等因素，而企業(yè)卻要節(jié)省管理中所耗費(fèi)的人力、物力、財(cái)力，使得問(wèn)題也顯得更加突出。目前，施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理中存在的常見(jiàn)問(wèn)題有：
一、會(huì)計(jì)信息方面的問(wèn)題
《準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)定義為具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，2、使用年限超過(guò)一年，3、單位價(jià)值較高；同時(shí)附加了兩個(gè)確認(rèn)條件：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量?！稖?zhǔn)則》不再?gòu)?qiáng)制要求企業(yè)執(zhí)行同樣的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)（比如，單位價(jià)值2000元以上），也不再采用列舉的方式來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)核算范圍進(jìn)行限定；這樣，盡管《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》仍然有固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，但企業(yè)在實(shí)務(wù)中可根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，具體確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)；從而導(dǎo)致了不同企業(yè)相同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息不再具有可比性，甚至同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息也不再具有可比性。
此外，《準(zhǔn)則》在固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法及減值準(zhǔn)備等方面的規(guī)定雖然也做了明確、詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來(lái)要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與管理；但此舉實(shí)際為某些企業(yè)人為控制利潤(rùn)創(chuàng)造了條件，增加了會(huì)計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)。
二、資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴(yán)重
由于企業(yè)可以自己確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分企業(yè)不完全合理地提高了固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，使部分本應(yīng)該進(jìn)入固定資產(chǎn)核算的資產(chǎn)不再按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算(尤其是部分金額較小的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備，如：辦公設(shè)備、通信工具、生活用具等),此類資產(chǎn)的管理程序、方式變得粗糙、簡(jiǎn)單，使得該部分設(shè)備遠(yuǎn)未到達(dá)使用年限，便被企業(yè)當(dāng)作“廢品”提前處理，使企業(yè)資產(chǎn)流失現(xiàn)象加劇。在施工企業(yè)這種現(xiàn)象尤其發(fā)生的頻繁，通常有的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備在一個(gè)工程項(xiàng)目（通常為 18－24個(gè)月）結(jié)束后便被變賣、處理，嚴(yán)重導(dǎo)致了資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生。
三、影響固定資產(chǎn)使用者的價(jià)值體現(xiàn)
由于施工企業(yè)生產(chǎn)的特殊性，同一設(shè)備在不同項(xiàng)目部、不同使用者之間經(jīng)常變動(dòng)；而對(duì)于同一設(shè)備來(lái)說(shuō)，購(gòu)置使用初期明顯生產(chǎn)能力高、維修費(fèi)用低，使用后期則剛好相反，對(duì)于使用直線法折舊的企業(yè)來(lái)說(shuō)，同一設(shè)備前、后期的使用者卻承擔(dān)著相同的折舊費(fèi)用，這就在使用者價(jià)值體現(xiàn)時(shí)顯失公允、形成了明顯的偏差。隨著施工企業(yè)機(jī)械化程度的提高，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價(jià)中的比重也不斷提高（目前，機(jī)械使用費(fèi)在工程造價(jià)中通常占18－25％），這種偏差必將愈加突出。
針對(duì)施工企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理出現(xiàn)的上述問(wèn)題，筆者考慮能否通過(guò)采取以下措施來(lái)予以解決：
一、由于《準(zhǔn)則》沒(méi)有明確固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)似乎已經(jīng)落后于現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，各企業(yè)為了核算的一貫性，勢(shì)必自己制定并提高固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)，由于各企業(yè)管理者思路的差異，固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)有區(qū)別，造成會(huì)計(jì)信息的不可比性，為消除這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者認(rèn)為可以由施工行業(yè)主管部門根據(jù)施工行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，生產(chǎn)設(shè)備、輔助設(shè)備的使用特點(diǎn)等因素，由主管部門制定一個(gè)固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)、并在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不大時(shí)保持相對(duì)穩(wěn)定，使施工企業(yè)行業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)一致，確保施工企業(yè)內(nèi)固定資產(chǎn)的核算與管理保持一致，從而保證行業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息具有可比性，保證相當(dāng)時(shí)期施工行業(yè)內(nèi)同一企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。
二、為防止企業(yè)善意行為導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)的積累，提高職業(yè)判斷力。由于《準(zhǔn)則》和相關(guān)會(huì)計(jì)制度中“可選擇性”的范圍擴(kuò)大，這就要求會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，使其在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要而富于挑戰(zhàn)性的工作，職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)理論知識(shí)和會(huì)計(jì)方法的全面理解與準(zhǔn)確把握，也需要對(duì)企業(yè)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行透徹的了解，良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實(shí)際情況，有關(guān)部門也應(yīng)當(dāng)積極宣傳新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)法規(guī)制度，對(duì)其要點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行闡釋和開(kāi)展討論，同時(shí)組織、動(dòng)員社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行全方位、多層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)，以便創(chuàng)造良好的外部條件供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)以有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力。

三、在施工企業(yè)主管部門制定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)在實(shí)務(wù)中不能再將金額相對(duì)較小的輔助經(jīng)營(yíng)設(shè)備作為當(dāng)期費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)處理，企業(yè)的固定資產(chǎn)必定變得繁多，管理變得更加費(fèi)時(shí)、費(fèi)力，為避免企業(yè)在固定資產(chǎn)管理方面耗費(fèi)過(guò)多的資源，企業(yè)可以將固定資產(chǎn)從購(gòu)建、使用、再到報(bào)廢、變價(jià)處理建立一套嚴(yán)格的管理制度加以約束，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行則進(jìn)行分級(jí)管理，比如：大型、關(guān)鍵的固定資產(chǎn)由公司總部核算與管理；項(xiàng)目部管理小金額的、對(duì)經(jīng)營(yíng)不會(huì)產(chǎn)生太大影響的輔助設(shè)備，但此類設(shè)備的核算與管理必須遵循公司規(guī)定的固定資產(chǎn)核算原則，公司總部對(duì)此類設(shè)備的核算與管理進(jìn)行監(jiān)督（如：建立臺(tái)賬，在報(bào)廢、變價(jià)處理此類設(shè)備時(shí)予以審核、監(jiān)督），從而有效地避免資產(chǎn)的任意流失。企業(yè)為防止固定資產(chǎn)流失的發(fā)生，還應(yīng)加強(qiáng)盤點(diǎn)工作的實(shí)施，盤點(diǎn)工作最好由資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)使用部門、財(cái)務(wù)部門共同參加，全面盤點(diǎn)工作則保證每年進(jìn)行一次。
四、為防止企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、折舊方法、折舊年限，惡意造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)政部門可否頒布相關(guān)規(guī)定，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不再出具簡(jiǎn)單的審計(jì)報(bào)告，增加一項(xiàng)針對(duì)會(huì)計(jì)信息的等級(jí)評(píng)估報(bào)告或者將審計(jì)報(bào)告直接改成會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告；會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)每年的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)估，針對(duì)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果的等級(jí)劃分予以細(xì)化，使會(huì)計(jì)信息使用者能更加清楚、明了地通過(guò)會(huì)計(jì)信息評(píng)估等級(jí)報(bào)告來(lái)判斷該企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可信程度，而社會(huì)有關(guān)部門則可以對(duì)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果差的企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)連續(xù)會(huì)計(jì)信息評(píng)估結(jié)果差的企業(yè)則進(jìn)行相關(guān)處罰、直至停業(yè)整頓等。此外，還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范教育，使會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，防止會(huì)計(jì)人員為某些局部利益所誘惑，會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)道德有時(shí)還可以對(duì)有關(guān)制度的缺陷起到部分修正作用。
五、目前對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其固定資產(chǎn)核算若采用加速折舊法，基本不符合有關(guān)規(guī)定的各項(xiàng)條件和要求；然而，如果固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，那么同一固定資產(chǎn)前、后期使用者的價(jià)值體現(xiàn)顯然有失公允，而且施工企業(yè)的設(shè)備使用情況具有較強(qiáng)的季節(jié)性，多數(shù)設(shè)備有冬歇期，這樣更加重了固定資產(chǎn)使用者價(jià)值體現(xiàn)的失衡。筆者認(rèn)為解決這個(gè)問(wèn)題可以采用下列方法來(lái)處理：固定資產(chǎn)（由公司總部管理的大型、關(guān)鍵設(shè)備）的折舊由公司總部每月計(jì)提，但公司根據(jù)設(shè)備的新舊程度參照折舊金額每月對(duì)項(xiàng)目部收取租金而不是按折舊金額收取費(fèi)用，以此來(lái)平衡同一設(shè)備前、后期實(shí)現(xiàn)效益的差異。
例如：某公司20X2年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備價(jià)值1000萬(wàn)元，不考慮殘值，按10年期、直線法進(jìn)行折舊，使用者為各項(xiàng)目部。
按照直線法，那么每年項(xiàng)目部應(yīng)承擔(dān)的折舊為100萬(wàn)元。但是前期該設(shè)備能帶來(lái)的收益通?？赡艽笥?00萬(wàn)元，其使用者明顯占用較大的優(yōu)勢(shì)，能創(chuàng)造較大的利潤(rùn)，而給后期使用者帶來(lái)的收益則通?？赡苄∮?00萬(wàn)元，使后期使用者在業(yè)績(jī)方面喪失了機(jī)會(huì)。
如果采用上述向項(xiàng)目部收取租金的方法，則可以避免這個(gè)問(wèn)題，具體賬務(wù)處理如下：
每年計(jì)提折舊時(shí)：公司總部賬務(wù)處理：
借：其它應(yīng)收款 100萬(wàn)元
貸：累計(jì)折舊 100萬(wàn)元
假設(shè)該設(shè)備20X3年由項(xiàng)目部A使用，每年實(shí)際應(yīng)可為項(xiàng)目部A帶來(lái)收益120萬(wàn)元，則向項(xiàng)目部A列轉(zhuǎn)租金時(shí)，公司總部賬務(wù)處理：
借：內(nèi)部往來(lái) 120萬(wàn)元
貸：其它應(yīng)收款 100萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外收入 20萬(wàn)元
項(xiàng)目部A賬務(wù)處理：
借：工程施工 120萬(wàn)元
貸： 內(nèi)部往來(lái) 120萬(wàn)元
假設(shè)該設(shè)備20X9年由項(xiàng)目部B使用，每年實(shí)際可為項(xiàng)目部B帶來(lái)收益70萬(wàn)元，則向項(xiàng)目部B列轉(zhuǎn)租金時(shí)，公司總部賬務(wù)處理：
借：內(nèi)部往來(lái) 70萬(wàn)元
營(yíng)業(yè)外支出 30萬(wàn)元
貸： 其它應(yīng)收款 100萬(wàn)元
項(xiàng)目部B賬務(wù)處理：
借：工程施工 70萬(wàn)元
貸： 內(nèi)部往來(lái) 70萬(wàn)元
這樣將同一固定資產(chǎn)前、后期帶來(lái)的收益差額轉(zhuǎn)移至公司總部，平衡了企業(yè)內(nèi)部管理的問(wèn)題，而在公司匯總報(bào)表時(shí)，公司總部和項(xiàng)目部的成本、收入的差異當(dāng)期就在公司內(nèi)部消化了，對(duì)于整個(gè)公司來(lái)說(shuō)，每個(gè)納稅年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額還與直線法核算產(chǎn)生的實(shí)際利潤(rùn)一致，符合直線法折舊核算的原則。
固定資產(chǎn)在施工企業(yè)的資產(chǎn)總額中通常占有較大比例，且部分生產(chǎn)設(shè)備單位價(jià)值高、使用時(shí)間長(zhǎng)，因而固定資產(chǎn)管理與核算在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息、經(jīng)營(yíng)成果等造成較大影響。目前，盡管我國(guó)已制定了《準(zhǔn)則》等相關(guān)制度，從各方面對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理進(jìn)行了約束，但是，從實(shí)務(wù)中我們可以發(fā)現(xiàn)：善意失誤、惡意利用固定資產(chǎn)核算與管理的變化來(lái)人為調(diào)整利潤(rùn)指標(biāo)等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生；因而，筆者認(rèn)為固定資產(chǎn)的核算與管理體系還需不斷完善，有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)制度建設(shè)還任重道遠(yuǎn)。